对合并会计报表编制中若干问题的思考

内 容 摘 要

在财务会计理论上，企业财务报表的合并多年以来难以有大的突破。由于人员素质尚待改善和应用指南缺乏操作性，现有的合并财务报表质量欠佳。如何既使合并财务报表真实反映企业集团的经营业绩和发展趋势,又降低合并财务报表的编制成本,是目前会计实务界一直在艰难探索的一个重大课题。

国内很多学者比较了我国与国际的会计准则,深入分析了合并理论和合并范围这两个关键问题，并提出了对会计准则的改进建议。但学者较少关注内部工程项目对合并报表的影响，对合并现金流量表的重视程度有待提高，缺少对企业财务管理和会计基础核算工作的规范性对合并报表的影响的理论分析,还需要继续研究如何提高合并财务报表的决策有用性。

本文介绍了合并报表理论，详细分析了合并报表的编制程序,使读者对编制方法有更深入的认识；在此基础上深入探讨了合并财务报表编制过程中的一些难点及其原因，希望对企业提高合并报表编制效率和质量有借鉴意义。

[关键词]：合并财务报表，内部工程项目的抵销，公司内部往来不一致

目       录

一、前言1

二、合并报表编制理论4

（一）实体理论4

（二）母公司理论4

三、A公司合并财务报表编制案例5

（一）按母公司会计政策调整子公司报表6

1A公司与其下属公司会计政策的差异情况6

2会计政策差异的原因分析9

3会计政策差异的调整10

（二）调整公允价值与账面价值的差异10

（三）合并资产负债表的编制10

（四）合并利润表的编制11

1收入成本的抵消11

2费用的抵消12

（五）合并现金流量表的编制12

1内部现金流量明细表的编制12

2编制合并现金流量表14

（六）合并财务报表附注的编制14

1报表附注合并底稿的编制14

2报表附注的编制15

四、A公司合并报表编制中的问题15

（一）抵消分录不正确15

（二）基础资料缺失16

（三）单体财务报表质量亟待提高16

（四）合并方法不正确17

五、改进A公司合并报表编制中的问题的建议17

（一）正确编制抵消分录17

（二）完善基础资料18

（三）提高各单位的财务报表的质量与合规性18

（四）选用恰当的合并方法19

（五）定期核对内部往来20

结论20