资产减值准则在遏制上市公司利润操纵中的作用

内 容 摘 要

经济环境的变化常常会引起资产减值。导致资产的可收回价值低于账面价值。以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值，资产减值准备就是一种根据每一会计期内企业各项资产预计可能发生的价值减损金额提取资产减值准备金，并计入当期损益，通过当期收益予以补偿的会计处理方法。

计提资产减值准备可以提高企业资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，向投资者提供有用的决策信息。但是，资产减值准备政策却成为某些企业尤其是上市公司用来操纵利润的工具。本范文以会计准则的变化为主线，首先阐述资产减值的判断、确认、计量以及计提资产减值准备中存在较多的人为判断因素，分析资产减值准备对企业利润的影响和企业滥用减值会计操纵利润的主要原因，然后分析企业如何利用资产减值准备操纵利润，同时分析实施新会计准则对企业利润的影响，阐述新会计准则的成就、执行难度以及不足之处，最后对改进资产减值准备操纵利润的问题提出了自己的几点建议。

[关键词]：资产减值准备、利润操纵、影响、遏制

目       录

资产减值含义…………………………………………………………………………4

实施资产减值会计的原因........……………………………………………4

怎样利用减值科目调节利润.......................……………………………………5

（一）转入又转出，调增调减利润..…………………………………………………5

（二）放大主观性，随意计提减值...................……………………………………5

四、上市公司利用资产减值操纵利润的原因分析………………………………6

（一）获得上市资格或维持上市资格...........………………………………………6

（二）业绩考核的需要..............………………………………………………………..6

（三）纳税筹划的需要..........................………………………………………………6

五、上市公司资产减值案例...................................…………………………………7

（一）商誉减值--汤臣倍健…………………………………………………………….7

（二）存货跌价--小熊电器…………………………………….........................……7

（三）信用减值--银行业...................…………………………………………………8

六、资产减值会计存在的问题......…………………………………………………….8

（一）资产减值会计实务中存在的问题……………………………………………8

（二）资产减值在实施环境中存在的问题………………………………………..9

七、如何遏制上市公司利用资产减值对利润的操作....................................9

（一）完善会计制度对资产减值会计处理的相关规定...............................10

 

资产减值含义

根据《中级财务会计》定义，资产减值损失指的是:

企业在对资产进行减值测试后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失并反映在利润表中，同时计提相应的资产减值准备并反映于资产负债表中。

说白了，就是我认为我的资产不值原来那些钱了，我就把损失的差额计入该科目。

一般来说，资产减值损失包含的东西很多，应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、商誉、无形资产等发生减值的确认都计入该项目。根据之前的经验，一旦某一个会计科目的下属明细科目变的多而繁杂，那么它很可能成为企业搞小动作的绝佳地点。

资产减值会计的研究首先从其理论起点开始，即决策有用观。财务会计作为一个经济信息系统，它的存在必须服务于一定的会计目标。目前的会计目标，主要有受托责任观和决策有用观两种观点。

受托责任观认为，会计的目标是向资源所有者如实反映资源的受托者对受托资源的使用和管理情况，财务报告应强调信息的可靠性，反映客观的企业历史的信息。因此，在这种观点下，经营责任者强调的是信息的可验证性，会计信息应尽量精确可靠，计量属性主要采用历史成本计价模式。

决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息，不但向资源委托者，而且还包括债权人，政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息。主要是关于企业经营业绩、现金流动、资源变动的信息。决策有用观决定了资产减值会计的存在，因为若不对资产减值信息进行披露，就一定会影响到做出决策，尤其是在市场经济条件下，导致资产减值的成分广泛存在，企业资产减值成为经常、大量的事实，而资产减值会计也恰好试图利用价值计量替代成本计量，将账面余额超出价值的部分确认资产减值费用或损失。随着经济的发展，环境的变化，人们对相关信息的需求促进了资产减值会计的形成、发展和完善。

实施资产减值会计的原因

从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。最初的财务会计要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠。他们认为除历史成本外，其他计量属性一般都同过去的交易和事项无关，都没有资格成为财务的计量属性。在这种观念影响下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。

二十世纪早期，随着经济发展，会计更多的表现出信息决策的作用。财务会计要求资产计量从信息使用者的角度出发，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息。为了提高财务报表的相关性，我们引人其他计量属性。因此，产生了资产减值会计的问题。出现的资产减值会计与其说是为了正确的资产计量不如说是稳健原则的使用。要不是稳健主义，就无法说明，为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不充分的，也带有较大的随意性和不科学性。美国证券交易管理委员会主席亚瑟分利维特指出好的会计准则应该使财务报告既不多提未来过苦日子的准备，也不将损失递延确认，真实的利润波动不要人为予以平滑。

从理论的角度讲，如果将资产定义为“是过去的交易事项形成的并由企业控制或拥有的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”，那么，当企业的帐面成本高干该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。资产减值会计的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况取而代之以现实价值，它将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个持续经营的企业来说，持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益。由此可见，会计准则的制定过程实质上是一个由多方利益代表共同参与、对抗竞争、相互妥协、对策选择的过程，是一个由信息封闭向信息透明演变的过程。同时，会计准则的制定过程也是一个反映时代经济发展进程、促进社会福利最大化的过程。对干发生减值资产会计的计量，我们的注意力应该从按稳健主义进行计价的历史观点转向按未来经济利益进行计价的现代观点。为了规范资产减值会计实务，建立高质量的会计准则体系，就有必要明确资产减值的确认与计量标准问题。

怎样利用减值科目调节利润

我们先来看一个公式

净利润=营业总收入-营业成本费用-税金-资产减值损失+其他经营收益+营业外收支净额

所以说，资产减值是可以直接影响净利润水平的，而资产减值涉及科目繁多杂乱自然就成为了企业调节利润隐藏猫腻的绝佳地点。

那我们就来看看企业都是如何在资产减值上做手脚的，主要有两个方面。

（一）转入又转出，调增调减利润

根据新会计准则，流动资产计提的资产减值可以转回，而非流动资产计提之后则不可转回。那么对于可转回的流动资产，如应收账款、存货、交易性金融资产等等，就会被企业利用，通过转入转回来调节利润。

比如说企业为了使业绩数据平滑稳增，在利润较高的年份大额计提存货的减值损失、应收账款的坏账损失等，将利润压低。然后在利润不好的年份找个理由再转回来——我的存货又涨价了、人家欠我的钱又换回来了、我的金融资产又升值了......以此调增利润，那我们谁又知道它的转回理由是真是假呢?

就像獐子岛的扇贝一样，扇贝跑了就计提减值损失，扇贝出去玩又回来了就转回损失，为了使獐子岛规避"连续三年亏损"就退市的规定，扇贝们也是辛苦了。

（二）放大主观性，随意计提减值

除了在计提减值的时间上做手脚，减值损失计提的数额也是由企业自行操控，这就存在了极大的主观性。根据会计准则，企业对资产减值的判定一般有以下几个方面：

1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者奇特市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

5.资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置。

6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 ，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 

然而在实际的资产减值过程中，还是由企业自己来评估，也就是想减就减、想减多少就减多少，存在的主观性很强。所以有的企业为了调节利润，大额计提减值或者该减值的不计提减值--我自己家的存货还能不能卖上价别人又怎么知道呢?

四、上市公司利用资产减值操纵利润的原因分析 

上市公司对资产减值损失的会计处理做手脚主要是为了操纵利润以达到预期的目的，上市公司对利润进行操纵的原因主要体现在以下几个方面。

（一）获得上市资格或维持上市资格

 公司要想获得上市资格，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批，企业股票发行价格的确定也与盈利能力有关。因此，为了顺利通过发行审核，尽可能多募集资金，拟上市公司往往对利润进行操纵。 

2001年起，中国证监会开始实行“退市制度”，当上市公司连续两年亏损时，其公司的股票将被特别处理；当上市公司连续三年亏损时，其股票将暂停交易，在暂停交易的第一个半年内，如果仍无法实现盈利，则其股票将被摘牌，在交易所停止交易。这一政策的出台给业绩差的公司带来很大的压力，上市公司为了避免被戴上st的帽子，或是为了避免亏损三年而退市的厄运，它们不得不对每年对外提供的财务报表进行修饰进而操纵利润。对于已经亏损1年而接下来两年盈利无望的上市公司，利用减值准备进行巨额冲销消化以前年度的不良资产或不实资产从而为未来期间盈利制造空间便成了上市公司避免退市的手段。科龙电器正是遵循了这一规律，两年亏损、连年盈利、再两年亏损，以保证不退市。

（二）业绩考核的需要 

企业的经营业绩的考核方法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、销售收入、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标计算都涉及到会计数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。企业为了向外界传递良好的经营业绩的信号，往往对企业对外提供的财务报表进行粉饰。此外，我国企业对高管人员的报酬一般实行以利润为基础的奖金分享制度，企业的高管人员为了其自身利益，往往选择能够将报告盈利由未来期间提前至本期确认的会计政策或做法。 

（三）纳税筹划的需要 

在会计的发展过程中，虽然财务会计与税务会计逐渐分离，但企业在计算应交所得税时，应纳税所得额基本上仍以财务会计上的利润为基础，通过纳税调整，将会计利润总额调整为应纳税所得额，再乘以所适用的所得税率从而得出应纳税额。可见，财务会计上的利润直接关系到纳税的金额与时间分布。 根据税收策划假说，由于税收的现值取决于纳税金额与纳税时间，其他条件保持相同的情况下，企业一般会选择能够报告较少盈利或者将盈利由本期推迟到未来期间确认的会计政策或做法。例如，对发出存货计价方法的改变就是一个很好的调整利润总额的手段。我国现行会计准则规定的企业存货的计价方法包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法。假如企业开始采用的是加权平均发，当物价上涨时，企业就可以用先进先出发来降低当期的利润，从而渐少当期的应纳所得税。当然，也存在特殊情况，例如国有企业、拟上市公司、面临退市压力的公司，有时可能反而会选择多交税或提早交税的会计政策或做法，以造成其经营业绩良好的假想。

五、上市公司资产减值案例

刚说过，资产减值涉及的方面很多，我们就从三个不同的方面来看看真实的上市公司案例。

（一）商誉减值--汤臣倍健

啥是商誉减值呢?假如我花了100万收购了一个净资产40万的公司，那么就会产生60万的商誉。某一年我觉得这个公司不赚钱了，不值100万只值90万了，我就可以计提10万的商誉减值。

2019年汤臣倍健的净利润骤减135.6%，出现了十年来首次亏损，而究其原因就是公司之前高溢价收购的海外公司销售业务能力受损，计提商誉减值高达10亿、无形资产减值达5.6亿。

35.6亿元高溢价收购的公司LSG一年内就出现了大额的商誉减值，不禁让投资者们产生怀疑:收购时的价值评估是依据什么得出的?高级价收购背后是否涉及私下的利益输送，通过商誉减值来让这次输送永久消失，通过商誉减值来让这次输送永久消失?公司为何一次性大额计提商誉，是说明以后还会有减值的可能吗?

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另外，通过在业绩平平或者下滑的年份大额计提减值，也是企业掩盖业绩问题的好方法，还可以避免日后多次计提蚕食利润。

所以，企业存在大额商誉这种存在减值风险、且容易说不清道不明的东西，还是少碰为好。

（二）存货跌价--小熊电器

存货跌价其实很好理解，就是我的存货因为受损、过期或者售价低于预期而无法收回的成本就计提跌价准备。

小熊电器是今年新上市的小家电新秀2020年一季度小熊的资产减值损失为-1770.6万元，。再来看看2019年同期公司计提了1216万元的资产减值。我们可以做出怀疑，疫情之下小熊的存货涨价回转了前期计提的存货跌价损失。这前后调整近3000万的利润，使我们在分析企业报表的过程中要将其排除来发现企业的真实业绩水平。

（三）信用减值--银行业

这里我们主要说银行的信用减值，它主要包括贷款减值损失、投资资产减值损失和表外资产减值损失等。信用减值损失主要是具有"先利润后风险"特点的银行应对未来风险以及调节利润的方法。举个简单的例子，银行贷出去一笔钱，发现碰上了老赖，感觉很可能收不回来了，就要计提贷款减值损失。

对比了几家银行发现，银行业的信用减值损失营收占比都很高，如宇宙第一大行招商银行2019年信用减值损失达到610亿元，占营业收入22.6%左右、北京银行去年信用减值达到225亿元，已经超过净利润水平，营收占比达到35.7%.....

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行业特性决定的大额信用减值就给了银行巨大的利润调整空间，对于银行来说，通过调节减值来平滑利润可谓信手拈来。我为啥不看金融股而经常看大消费食品股?

 --吃到嘴里的东西远比看不见摸不着的资金运作靠谱得多~

六、资产减值会计存在的问题

(一)资产减值会计实务中存在的问题

1.会计人员职业判断能力较差

执行资产减值会计政策需要进行大量的职业半新，对会计人员素质要求较高。只有且备了一定的职业判新能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。目前，我国会计人员的素质参差不齐部分企业的管理人员和会计人员的素质和能力偏低职业判新能力差，由于我国市场经济基础薄弱，有规律的市场价格体系并未形成，给会计人员掌握市场信息和进行现金流量的预计带来很大的局限，从而影响资产减值会计政策的正确执行。此外，资产减值准备还涉及复杂的纳税调整，有的企业为了避免复杂的纳税调整，而放弃计提资产减值准备。

2.计提减值被企业滥用

会计制度制定减值政策是为了真实地反映企业资产价值，防止资产高估。由于在减值金额的确定过程中，存在诸多主观因素，有些公司出于某种经济动机利用这些主观因素进行盈余管理。市公司操纵资产减值做法主要表现在:一是在某一年巨额计提减值准备，造成当年亏损，第二年不提或少提准备，为利润打基础;二是往年先多提减值准备。当年部分冲回，以控盈余;三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润;四是资产变现时产生巨额收益。

3.资产减值转回不符合实际情况

准则规定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。企业可能会利用公允价值、折现率、现金流量的估计等因素的不确定性，少计提或不计提资产减值准备。不计提资产减值准备就会高估资产，与实际不符;而计提资产减值准备后不能转回就会低估资产，同样与实际不符。

4.商誉的减值测试公允性难以保证

准则规定对商誉实施减值测试而不再进行摊销同时要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊，公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。公允价值对于我国企业来讲不易取得，实际操作中，如果企业选择以账面价值比例进行分摊，则这种分摊方法的合理性将难以保证。

(二)资产减值在实施环境中存在的问题

1.资产减值内控簿弱

健全的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的意义。目前，我国上市公司资产减值的内部控制制度主要缺陷有:一是资产减值准备计提中的不相容职务没有分离;二是未做到按减值准备额的大小进行分级审核和审批;三是资产减值准备计提中的内部审计监督没有到位。

2.外部监管有难度

资产减值准备计提的公允性难以衡量，"可变现净值”，“可收回金额”等数据的获得在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”存在较大的主观性，“可回收金额中预计未来现金流量现值所依据的预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提缺乏衡量标准。同时，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

3.对企业业绩考察规范性不强

对企业业绩进行老察时主要集中干企业本期经营中的获利情况，并以此作为企业上市与退市的依据。而对退市的压力使部分经营状况恶化的上市公司会尽全力为避免因连续3年亏损而暂停上市，利用会计政策变更之际，计提巨额资产减值准备，充分释放经营压力，为在未来在财务状况得以迅速改善作充分的准备。

4.公司产权结构、治理制度不够健全

我国大多数上市公司是国有企业改制而来，国有股处于绝对控股地位，传统国有企业中的内部人控现象依然存在。这种情形使部分上市公司经营管理者通过对资产减值会计政策的利己性选择来达到自己的某种特定目的或意图。

七、如何遏制上市公司利用资产减值对利润的操纵

上市公司之所以能运用资产减值损失的会计处理进行利润操纵，与我国会计准则及制度上的缺陷是分不开的。会计是一项主观鉴于客观的活动，资产减值准备的确认资料的外源性更是决定了这种模糊性。所以，究竟确认多少资产减值损失、计提多少减值准备就需要企业会计人员综合多方面的情况做出合理判断，这就有了可操作的空间。加上上市公司经营方式多样化，准则和制度在做出相关规定时就要有一定的浮动范围，从而使会计政策在对会计事项的确认、计量等方面存在着诸多不确定因素，这种不确定经常会被一些企业视作利润操纵的机会。为了净化市场，使资产减值不再成为利润操纵的手段，下面对规范资产减值损失的会计处理给出几点建议。

（一）完善会计制度对资产减值会计处理的相关规定

为了进一步规范上市公司对资产减值的会计处理，维护资本市场的正常运行，我们必须对现行会计制度在资产减值损失方面规定的不足加以完善。 

对资产减值准备的计提方法和时间的选择予以明确的规定。现行会计准则对企业减值准备的计提方法和计提时间的规定可选择性空间较大，因此，可添加一些约束条件，以减小利润操纵的可能性。例如，我国对应收账款的坏账准备的计提方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销售百分比法和个别认定法等，至于企业选择什么方法，计提比例为多少，都是企业根据自身状况和会计人员的职业判断确定的，可选择性太大。我国可根据行业的不同规定企业坏账准备计提的方法，对坏账准备的计提比例也根据实际情况做出分类，这样既能有效的控制企业利润操纵行为，又可加强行业间会计信息的可比性。对于资产减值的计提时间，会计制度并没有对“定期”作明确的说明，这使得企业在确定计提时间上有一定的随意性。因此，有必要规定在一个统一的时间如资产负债表日计提资产减值准备。 

对资产减值信息披露的内容予以明确规定并加强监管。我国会计制度和准则的规定不明确，披露的内容过于简单，主要要求企业在会计报表附注中披露当期的减值损失金额、资产减值准备累计金额。现行国际会计准则要求对资产减值披露的内容更为详细，其规定企业对资产减值准备的披露至少应当包括以下信息：导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响，估计可收回金额的方法，资产的可收回价值，确认的减值损失及其列示，资产减值冲回的原因及金额和在表中的列示。我们可以借鉴国际会计准则对我国会计准则对资产减值信息的披露内容加以完善，进一步杜绝人为操纵利润的可能。完善准则后，为了更好的让企业严格执行，我们还要加强对资产减值信息披露的监管，规范企业计提资产减值行为。加强相关信息的披露，是有效遏制滥用资产减值和会计人为调节利润的重要手段，有利于监察机关和注册会计师及时发现企业对资产减值会计的滥用。监管部门可对披露信息不足的企业责令其在年报中对经营成果造成的重大影响进行会计处理，并加以充分详细的说明，以限制其利润操纵行为。 

统一规范资产减值准备转回的会计处理。我国上市公司常常利用资产减值准备的转回操纵利润，实际上资产减值准备的转回与企业的经营活动并没有什么实质性的联系，未来也无法为企业带来经济利益的流入。因此，根据实质重于形式原则，可将资产减值准备转回类似于债务重组收益、关联交易差价等作为资本公积处理，而不应作为当期损益处理。做出这一个统一的规定，可以大大降低企业利用资产减值损失操纵利润的可能性。 

（二）健全和完善信息市场和价格市场 

在对资产的可收回金额进行确定时，需要大量的关于企业的未来经济利益或现金流入的信息，需要从充分活跃的市场经济运行环境中取得，因此我们必须健全和完善信息市场和价格市场，以方便企业各项资产的公允价值和市价得到公平合理的确定和公开。国家应逐步建立各行业市场价格信息系统，出台相应的法规，使企业的资产减值准备的计提有章可循，增强资产减值信息的真实性和可靠性，减少资产减值会计中的主观因素，缩小上市公司操纵利润的空间。 

（三）制定与减值准备相关的独立审计原则，加强审计与监督作用 

资产减值准备常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润操纵空间，极大地增加了审计风险和审计成本，因此制定与减值准备独立的审计原则相当重要，这有利于降低审计风险提高审计质量。为了规范资产减值会计处理，应强化审计师责任，尽快制定相关的独立审计原则，明确具体审计程序，努力通过独立审计遏制企业利用资产减值准备进行利润操纵的行为，加强审计和监督作用。 

（四）完善相关法律法规，加大处罚力度 

目前我国已经颁布了许多与上市公司财务报表的编制及会计信息披露相关的法规制度，这些法规制度虽然对公司财务报表编制要求有严格规范，但存在监管不力、执法不严、处罚过轻等突出问题，即使公司作假行为被检查出来，其所受处罚造成的损失一般都要低于公司通过作假带来的收益，而这类事件若发生在美国证券市场，处罚将严重得多，除进行经济处罚外，公司高管人员往往被要求辞职或被停职，高管人员还面临着刑事诉讼，所有发生财务报表舞弊的公司在丑闻曝光后，股票价格都显著下降。相比之下，我国上市公司造假的违法成本相当低廉，客观上也纵容了上市公司的造假行为。因此，为了规范资本市场，通过加大处罚力度，使经营者的风险成本大于其风险收益无疑是一种有效防止经营者提供失真会计信息的防范措施。这就要求我国相关部门加强对上市公司的监管力度，从而增加经营者造假受罚的风险，对造假者决不手软，一旦查明作假属实，要加大对违规行为的处罚力度，从而对利润操纵的行为起到遏制作用。

八、完善资产减值会计的建议

(一)对资产减值在会计实务中的建议

1.加强会计人员自身的素养与学习

会计人员综合素质和能力的提高，不仅是资产减值会计的需要，也是整个会计变革的需要，是适应现代企业制度的需要。为了适应资产减值会计的要求，会计人员应当认真学习和领会新会计准则的精神实质，主动学习、积极思考、大胆探索、注重实践、不断充实自身的专业知识和提高自身的和业务水平，以此来提高其职业判断能力。另外，还应进行有效的会计从业人员培训，并加强对会计人员的职业道德教育，提高广大会计人员的职业道德水平。

2.适当减少主观判断

为更真实地披露资产价值，资产减值准则中加入了大量人为判断因素，这就给会计人员留下了一定的活动空问和判断余地。而主观判断又不可避免地会影响财务信息的可靠性。目前，企业在内部控制制度不健全和会计人员素质不高的状况下，资产减值准则赋予企业更多的职业判断和会计政策选择权，会给企业进行会计操纵提供可乘之机。因此，应当适当减少人为判断，限制企业对会计政策的选择权。

3.使资产减值损失转回的规定更加规范合理

当有减值迹象表明资产己发生减值时确认减值损失，那么当有迹象表明以前年度己确认的减值损失不再存在或已经减少时，主体重估该项资产的可收回金额，并相应确认资产减值损失的转回是合理的。禁止资产减值的转回可能会导致新的滥用，所以应在允许资产减值损失转回的同时对其做出严格的规范

4.加强商誉公允价值的确认

有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。可以利用现代信息技术，使企业的资产减值准备的计提有章可循，提高商誉的可操作性，增强资产减值信息的公允性和客观性。准则制定机构应该颁布更加详细的且有较强操作性的解释和讲解，进一步规范企业价值分配的行为。

（二）对资产减值在实施环境中的建议

1.完善计提减值准备

内部控制制度要做到不相容职位的相互分离与相互牵制。在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到互相监督、相互牵制的效果。同时，要强化企业内部的分级审批管理。超权限的计提必须由股东大会审批，严格规范授权机制。建立健全内部财务预算制度，内部审计与内部监督是企业加强内部控制不可缺少的重要内容。针对薄弱环节重点查错纠偏，帮助企业建立合理的资产减值内部控制制度。

2.加强资产减值的检查和监督力度

由于可变现净值、可收回金额的计量通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，而上市公司对于资产减值的信息披露又是非常有限的。在被审单位管理当局与会计信息使用者信息不对称的前提下，就应充分发挥会计师事务所的作用，强化中介机构特别是审计师的职责。证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，强制上市公司披露资产减值等会计政策选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。

3.全面考核企业的经营业绩

信息使用者在对企业的经营情况进行考察时，有时会被企业暂时的情况所迷惑。企业由于资产减值信息的披露会导致利润的减少影响企业经营业绩的表现，少数企业不愿披露企业的资产减值信息。因此，应将企业的资产状况作为反映企业经营业绩的主要内容，将企业的资产状况明确纳入企业的经营责任制的范围，全面考察企业的经营业绩。

4.完善上市公司的法人治理结构

公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系;广义的公司治理还包括与利益相关者之间的关系。健全公司法人治理结构，一要完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。二要加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。

总之，虽然我国会计制度体系的形成上已经做出了重大的飞跃，但是新会计准则仍然存在着会被个别企业进行利润操纵的灰色空间。因此，对准则进行逐步规范性操作，还需监管部门与企业的共同监督，力图在会计实务中真正能够贯彻到新准则的实质和内涵。

九、总结

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面减值。准则中的资产除了特别规定外包括单项资产和资产组。新准则的颁布，增强了资产减值准则的可理解性和可操作性，充分考虑了中国的实际情况并结合国际会计准则，对减值准备的确认、计量和转回重新进行了统一规定，其中变化最大的包括提出现金产生单元的概念以及商誉的减值处理，并且规定了计提减值准备以后会计期间不可以再转回等等，势必对上市公司产生新的巨大的影响。

参 考 文 献

[1]小北:资产减值背后：利润的“调节器”，企业的”魔术棒”（今日头条小北读财经）,2020;7

[2]苏丹宁:资产减值：公司行为与市场反映研究，2010；8