IPO审计中舞弊风险及审计应对探讨

一、IPO审计面临更高的舞弊风险2

（一）、IPO审计相关概念2

1、IPO审计风险的概念2

2、IPO审计的范围及注册会计师职责2

（二）、IPO审计风险及其成因分析3

1、IPO审计环境因素3

2、IPO审计主体因素3

3、IPO审计客体因素4

二、IPO业务中的舞弊更加难以识别4

（一）、财务报表舞弊的常用手段4

1、缺乏有效的监督机制，很容易凌驾于内部控制之上4

2、专业人士的“针对性”设计4

3、“不相关”的关联方4

4、利用关联交易调节利润5

5、跨年度调节利润5

6、改变会计政策5

7、应计账户的舞弊5

8、利用虚拟资产调节利润6

（二）、财务报表舞弊的识别方法6

1、关联交易剔除法6

2、分析各月的利润比例6

3、分析应计项目占总资产的比例6

4、关注虚拟资产项目7

三、审计对策及建议7

（一）、完善新股发行制度7

（二）、完善上市公司奖惩制度7

（三）、完善独立董事和审计委员会制度7

（四）、加强文化建设，提升风险意识8

（五）、建立全面风险管理系统8

（六）、加强自我保护，购买责任险、签订业务约定书8

（七）、提前进行IPO风险评估8

内 容 摘 要

近年来，财务报表舞弊问题越来越严重，尤其是上市公司财务报表舞弊无论是性质还是数量方面都非常令人担忧。美国出现了十大财务舞弊案，而在中国近几年一些大案要案也浮出水面。一说起舞弊案，安然和银广夏已成为代名词。在美国，很多舞弊案给债权人和投资人造成了数以亿计的损失，在经济界，舞弊者甚至比恐怖分子还恐怖；在我国，有些舞弊案件不仅给债权人、投资者、国家等造成了损失，而且严重破坏了经济秩序，对我国资本市场的健康发展也造成了很大的阻碍。舞弊也严重损害了审计和会计的职业形象。防范和治理舞弊已是迫在眉睫。本文借鉴了国内外现有的研究成果，从舞弊的定义等相关基本理论入手，分析了财务报表舞弊发生的动机、手段，据此，提出了财务报表舞弊的审计对策。 上市公司财务报表舞弊是指对将财务报告中列示的数字、记录或附注故意错报、漏报或忽略，目的是欺骗财务报告使用者。文章从对舞弊进行了界定和分类，并借鉴舞弊的四种理论，说明了上市公司财务报表舞弊的定义、特征及危害，联系实际阐述了五种舞弊动因，主要是从三大报表入手：资产负责表舞弊是分析了资产舞弊和负债舞弊；利润表舞弊是分析了收入舞弊和费用舞弊；现金流量表分析了常见的舞弊行为。

随着近几年资本市场的繁荣以及注册制的日益临近，IPO审计业务在大中型会计师事务所出现了较快增长，同时也有些IPO舞弊事件也陆续被揭露出来，为其提供审计的会计师事务所及注册会计师也因之受到严厉的处罚，如 2013年就有4家会计事务所、8名注 册会计师被处罚，其中2家会计师事 务所被撤销证券业务许可。舞弊风险成 为注册会计师在lP0审计中所面临的 主要风险。然而由于舞弊手段的不断 新颖化、复杂化及隐蔽化，同时受时间、 人力等资源的限制，IPO审计实务中， 如何有效应对舞弊风险成为大中型会 计师事务所及注册会计师所面临的共同难题。

关键词：舞弊风险  风险识别  对策及建议