对我国企业内部控制的研究2013(三)

    实现企业快速、健康发展，是每个企业追求的目标，在企业发展过程中，面临着来自两方面的风险，一是市场竞争的风险，包括国家政治、经济政策变化、生产技术变化、消费文化等。二是企业管理的风险，通过科学、高效的管理，确保企业持续向前，从发展的角度来看，如果企业想不断发展壮大，首先要完善内部管理，保证企业高效运转，通过健壮的内部管理，提高企业竞争力，战胜来自市场的风险，提高管理水平是每个企业都必须做好的事情。

    如何提高企业管理水平？管控企业经营风险，确保企业健康运转无疑是最基本的一项，也是最重要的一项，而内部控制的主要目标就是风险管理，这和企业管理的目标是一致的，企业管理层应提高对内部控制重要性的认识，不能为了内部控制而内部控制，要将内部控制建设和提高企业管理水平、促进企业发展联系起来。

    2.全面认识内部控制，超越“控制”概念，强化“促进发展”概念

    目前我国企业对内部控制的理解，大都停留在“控制”层面，一谈到内控，想到的多是繁琐、僵化的内控流程，理解过于狭隘、片面，我国《企业内部控制基本规范》中强调“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，内部控制的最终目标是实现企业发展战略，企业在在建设内部控制时，应提高认识，从实现企业发展战略角度出发，确保经营合法合规、资产安全、信息真实，和企业日常管理相结合开展内控建设。

    （二）完善公司治理结构，提高员工素质和道德修养

    1.健全公司治理架构，把好内部控制第一道关

    完善的公司治理结构是内部控制的基本要求，我国《企业内部控制基本规范》第二章明确规定“企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等”。

    股东会、董事会、监事会、经理层、审计委员会共同组成了一个有机整体，权责明确，相互制衡、相互促进，共同发挥作用才能确保企业健康运行，目前我国很多企业存在治理结构不健全问题，或者虽组建了上述机构，但不能充分履行各自职责，形备而实不至。

    强化公司治理的作用在我国内部控制中显得尤为重要，我国应加强公司治理建设，企业应严格按照上述规定，组建各种机构，完善公司治理结构，使股东、董事会和经理层相互制衡，从根本上改善内部控制环境，防止管理层超越内部控制，把好内控源头关，特别是上市公司和大中型企业，小型企业或非股份制企业应参照建立类似机构。在健全治理架构的同时，必须严格履行各自职责，发挥实质作用，解决形备实不至的问题。

    2.提高员工素质和道德修养，做好人力资源管理

    员工素质和道德修养属于控制环境的范畴，是最具有决定性的企业内部控制环境因素，对内部控制整体起着非常重要的作用，内部控制是由人建立并实施的，人是唯一的能动因素，企业在选拔员工和任用员工时，特别要注意使用德才兼备的人员，德才兼备的员工才能把工作做好，在相同的条件下要以德为先，德决定了员工做对的事，才决定了员工把事做成，显然，对于企业来说，员工做对的事比把事做好更重要。

    员工的道德影响着内部控制其他要素的设计、执行和监督，内部控制的有效性不可能脱离建立、执行和监督它们的人的诚信和道德价值观，诚信和道德价值观是控制环境的首要因素，它影响内部控制其他构成要素的设计、执行和监督，在内部控制设计中，员工的诚信和道德价值观决定了内部控制设计是否全面，是否为制定者预留了口子。在执行过程中，规章制度规定了员工应该做的的事情，而员工的诚信和道德价值观则决定其实际做的事情，员工的诚信和道德决定了内部控制是否被真正的执行，决定了员工是否会损公肥私、营私舞弊，管理层是否会凌驾于内部控制之上。在内部控制的监督环节，员工的诚信和道德价值观，决定了监督是否真正被执行，决定了其是用心进行检查和监督，还是走过场，从而形成实质性漏洞。

    员工的素质和胜任能力决定了内部控制的效果，诚信和道德价值观再好的员工，如果不具备某项工作胜任能力，也不可能把工作做好，在内部控制设计中，如果员工不具备胜任能力，则可能造成内控制度不合理、不全面，遗漏风险因素，在内部控制执行过程中，如果员工没有足够的胜任能力，就不能对适用性和有效性做出正确判断，造成执行错误，在监督过程中，就不能判断出问题的环节，发现不了问题，形成无效监督。

    企业应重视员工素质和道德价值观的招聘、选拔和后期培养，同时做好员工素质和道德价值观的日常管理和监督，因为人的思想不是一成不变的，他可能会随着外界环境的变化而发生变化，同时要完善制度设计，用制度管人、用制度管事，减少员工因道德素质和胜任能力而发生错误的机会。

    （三）认识企业文化在内部控制中的作用，建设严谨的企业文化

    1.企业文化介绍

    企业文化，或称组织文化（Corporate Culture或Organizational Culture），是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的其特有的文化形象

    企业文化是一个企业的性格，是企业发展过程中日积月累的结果，每个企业都有自己企业文化，或者好的，或者是不好的，就像每个人都有自己的性格一样，它流淌在企业的血脉中，体现在企业的每一个决策、行为中，

    2.企业文化在内部控制中的重要意义

    企业文化是一种无形的力量，是一种无形的管理，对企业发展和内部控制起着无法估量和无法替代的作用，从长远来看，企业的发展在很大程度上是由企业的文化决定的，制度不可能规定企业所有行为，但企业文化却影响着企业的每一个人、每一件事，在没有制度和明确要求的地方，就是企业文化和员工道德在管理着企业。对于内部控制来说也不例外，企业文化影响着内部控制的设计、执行和监督的各个环节，好的企业文化能够促进内部控制的建设，不好的企业文化则会破坏内部控制建设，从长远来看，企业文化决定了内部控制建设的成败，

    3.建设严谨的企业文化

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