[内容摘要] 企业经营管理的根本目的在于如何扩大收入和降低成本，在于如何赚取最大利润。而企业中利润的获得主要取决于两个方面：一是扩大销售，增加收入；二是控制成本，厉行节约。这就是我们常说的“开源节流”。本文结合浙江**公司的实际情况，探讨了该公司的目标成本管理存在的一些问题，针对这些问题，提出加强成本管理的一些措施，以促进改善成本管理，不断提升在市场中的竞争能力。
[关键词] 成本，目标成本，管理
1 目标成本管理的基本理论
1.1目标成本管理的含义 目标成本管理就是在企业预算的基础上,根据企业的经营目标,在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上,进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心,核算为手段,效益为目的,对成本进行事前测定、日常控制和事后考核,使成本由少数人核算到多数人管理,成本管理由核算型变为核算管理型;并将产品成本由传统的事后算账发展到事前控制,为各部门控制成本提出了明确的目标,从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系,以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的。因此,它是企业降低成本,增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。
1.2目标成本管理出现的背景 目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。日本将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本企画。在上世纪80年代，目标成本管理传入我国，先是机械工业企业扩展了目标成本管理的内涵与外延，实行全过程的目标成本管理；到了90年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。
1.3目标成本管理的重要性 目标成本管理在今天之所以如此重要，是由当今的产业环境性质所决定的。如今，企业必须面对全球性的竞争的环境，适应快速变化的特点。作为传统的竞争战略，通过技术领先达到产品高质量，已经不能为公司提供持久的竞争优势。另外，竞争者之间的产品质量差异正在逐渐缩小，使得依靠质量差异化的竞争战略很难奏效。产品质量需要提高的同时，成本也必须降低。实施目标成本管理，就是降低成本的有效途径。目标成本管理指企业根据市场环境、企业潜力和发展规划，综合测算确定目标利润后，以目标利润约束成本支出的管理方法。它具有全面、综合的特征，强化成本的超前管理。目前本公司采用的就是目标成本管理来控制成本。
1.4目标成本管理的主要内容
目标成本管理主要包括以下内容：①年度预算。通过预算、预测可以寻求我们的目标值，为浙江**公司一年的工作任务打下坚实的基础；②成本决策。做出最优化的成本决策，是制订成本计划的前提；③成本分解。以数量和金额的形式规定各类目标和成本消耗的数据，并以书面文件的形式下达个执行单位和部门；④成本控制。在工作中严格按既定目标和成本消耗的数据来控制生产，包括事前控制、生产过程控制和事后控制；⑤成本核算。成本核算是对产品生产中个劳动耗费和费用支出进行如实反应的过程。通过成本核算为编制下期成本计划提供资料，
还为制定产品价格提供依据；⑥成本分析。将本期实际成本与目标成本，上年实际成本，国内和国外同类产品的成本进行比较，用以了解成本的升降变动情况；⑦成本考核。以责任者（部门、单位和执行人）为对象，按责任归属来核算和考核其成本指示完成情况，评价其工作业绩和决定其惩奖。
2 浙江**公司目标成本管理中存在的问题
2.1在预算决策阶段存在的问题
在预测年度目标值，编制公司年度预算的阶段中各部门存在不从实际出发，凭主观想法编制预算的问题。也就是说编制的预算没有对照以往各年发生的实际数据，凭部门自己喜好，想预算多少就预算多少，这样就导致编制的预算没有实际操作性，有的预算很高，有的预算不足，使预算制度流于形式，没有任何意义。该公司虽然制定年度预算，但往往未能结合实际情况作出最优的成本决策。
2.2在分解预算及目标值阶段存在的问题
在分解预算及目标值阶段，浙江**公司往往碰到下列问题：预算分解没有细化到人和机台，预算的分解只分到部门和工序，没有把数量、金额、目标下放到广大一线员工的身上，这样就导致分解不到位，员工不来承担成本控制的责任。
2.3在成本控制阶段存在的问题
在成本控制的过程中，存在人员素质问题，责任心不强。由于部分人员的文化水平有限和理论知识不高，或者部分员工有理论知识，但由于是新员工所以实际经验不足，因此常常在生产过程当中发生一些事故，导致无谓的人为损失，以致生产成本增加。尤其是生产过程当中，一些人员责任不到位，工作积极性不高，再加上设备是半自动或全自动化的，以致部分员工麻痹大意，不注重细节问题，办事凭经验，责任心不强也导致产品质量出问题。
2.4成本分析阶段存在的问题
在成本分析过程中，我们主要采用成本分析会的形式来开展成本分析工作。在分析时由于机台、人员不同导致上报的各项统计数据存在不完善、不准确的个别现象；同时在各工序分析存在的问题后又不注重事后解决问题，这样使上个月存在的老问题，由于没有落实解决的人员和方法，在下月照样出现同类问题，使成本工作陷入一定的恶性循环中。
2.5成本考核阶段存在的问题
在成本考核阶段，公司没有把成本考核与当月工资挂钩，没有采取相应的成本奖惩措施，导致员工对成本的管理没有了积极性和创造性，员工没有奖励就没有强大的节约成本的动力，没有惩罚也就不能对异常事故造成的损失进行有效的控制，最终使员工缺乏成本意识，无法认识到问题的严重性。
3 加强浙江**公司目标成本管理的措施
3.1在预算阶段采取的措施
预测年度目标值。年度目标值在浙江**公司主要体现为生产目标（制造量、合格率、开机率、损失控制率）、销售目标（销售量、销售单价、销售金额）、成本控制目标（材料成本、制造经费、期间费用）、利润目标（净利润、毛利润）等4项，浙江**公司采取了严格手段：各部门的预算必需参照以往历史成本数据和市场价格为依据，反映预算活动所需的财务资源和可能创造的财务资源。并要求各预算部门规范预算，各种参考成本数据真实可靠。主要体现公司赢利及亏损情况，生产、销售情况，投资情况，利润情况、资金情况等重要数据。预算在上交前各部门必需严格讨论3-5次；半年调整一次预算资料，使之更适应实际情况。
3.2在分解预算及目标值阶段采取的措施
浙江**公司在预算及目标分解中，从组织机构纵向分解为：公司→部门→工序→机台→班组，由上而下层层分解，把各部门以责、权、利的形式，形成全面有效的成本控制体系网。其中：公司宏观目标值的分解与控制由综合管理部把握，期间管理费用（综合管理部、高管、公用经费）目标值的分解与控制也由综合管理部把握，研发部目标值的分解与控制由技术研发部把握，生产部目标值的分解与控制由生产部门把握。在分解预算过程中应遵循如下原则：归口分级管理原则。目标成本应按职能部门归口，分公司、部门或工序、班组三级管理层次下达指标，进行控制；可控性原则。分解下达的成本目标，必须是责任部门事前事中能控制的；责、权、利相结合原则。为增强成本控制的刚性，企业在赋予各责任层次单位相应权利的同时，应将成本控制的责任与各层次人员的经济利益紧密结合，实行产量、业务量、工作服务质量、产品质量、成本与职工收入复合挂钩的责任制；经济与技术相结合原则。要使公司各项业务活动处于经济与技术最优组合的状态，使企业获得的收益最大；决策性原则。一切项目的成本支出必须依照决策程序进行目标成本决策后方可实际执行。浙江**公司采取的措施是：强化责任，把成本细化到每个人员身上，大家都有成本控制的责任和义务。加强监管，由综合管理部门牵头，检查各部门是否把成本细化到员工，对不到位的部门在会议上提出批评。
3.3在成本控制阶段采取的措施
预算的落实过程，也就是将预算目标按预算责任体系逐级分解为各责任单位直至具体责任人的责任目标，并通过编制责任预算及各项责任预算标准值加以具体化的过程。责任落实工作是否顺利，在很大程度上取决于集团预算组织结构的合理性、责任层次与责任界限的清晰性。因此预算的控制和实施必须要建立合理高效的组织结构。目标成本管理是全员的、全方位的管理，必须建立合理的组织体系，才能使各层次人员协调一致地工作，可靠地实现目标。浙江**公司本目标成本管理的组织结构分三个层次：①决策层。由高管成立目标成本管理领导组，以总经理为组长，其他分管副总、财务负责人任副组长，构成核心决策层，小组其他成员为各职能部门负责人，构成决策参与层。决策层负责审核批准公司的未来成本目标、年度成本总目标以及专门预算项目成本目标。②管理组织层。其任务是负责目标成本管理的组织、协调、分解、分析、考核。它由各职能部门的负责人以及财务、工艺、生产、设备负责目标成本日常管理的主要人员组成。③实际执行层。由各班组、工序人员组成执行组织层，对目标成本进行执行控制。执行操作层由全体员工构成，是成本管理目标的直接实现者。浙江**公司采取的方法是：加强员工素质培训，使之增强责任心；严格按操作规程实施操作，这样可减少不必要的损失。
3.4在成本分析阶段采取的措施
针对成本分析中存在的统计数据存在不完善、不准确的现象，浙江**公司采用双审核的办法，就是当员工把成本资料数据上报后，各工序由工艺工程师和值班长对上报数据进行审核，通过两方面审核确认，就能发现数据不完善、不准确的现象，最终确保上报数据的真实性。针对分析了存在的问题而不解决问题的现象，公司及时指出在会上分析了问题同时必须提出解决问题的方法，只有问题没有解决问题的成本资料是不合格的成本资料，要严肃杜绝这类现象。通过长期实践，浙江**公司确定以下流程：每月10号召开成本分析会，对上个月的目标成本进行总结分析，以降低成本和保持成本水平。由综合管理部门总结分析全公司成本，并解决存在的问题；由生产部门总结分析生产制造成本，并解决生产制造中存在的问题；由财务部总结分析期间费用，并解决期间费用存在的问题。
3.5实行成本考核，制定各种奖惩措施
所谓成本考核，也就是成本与工资挂钩，实行各种奖惩措施。浙江**公司成本目标管理在强调控制方法的同时，更注重结果。因此我们按月对各部门、各工序、每个人的成本目标执行情况进行评审。通过评审，可以发扬成绩、发现问题、奖优罚劣，及时总结成本目标执行过程中的成绩与不足，不断完善目标成本的管理过程。该项工作的开展，可以总结经验教训，使员工不仅能获得自我满足感，又能认识到自己的不足，更加积极地参与到下一期目标的实施中。
4 对浙江**公司目标成本管理的思考
浙江**公司目标成本管理控制的重点：产量、质量的控制（因为产量和质量是企业的生命，没有产量和质量就无从谈起利润和成本）；材料费用的控制（因为材料费用是成本控制的重点，是变动成本，因此对材料要考虑国产化，价格比较、各工序分解等；可控制造费用的控制（因为可控的制造费用是减少成本的切入点，主要是水电费、物料消耗、低值易耗品、办公费、差旅费等）浙江**公司目标成本管理指导思想是：“坚定不移、全面推行，完善方案、注重落实，脚踏实地、再上台阶。”要实现这种指导思想，必须对形势有一个清醒的认识，要知难而进。
各部门有不同的情况，不同的困难。在困难面前应有的态度是什么?应该是知难而进。只有这样，才能生存下去，才能振奋精神，才能抓住机遇，坚定信心。困难并不可怕，关键是对困难的态度。整体出现困难，大家都要面对，无可选择，饭要吃，路要走，工作要干。
目标成本管理与质量管理的关系。目标成本管理不以损害产品质量为代价，不能片面追求产量,而不注重质量。产量以质量为前提。（生产管理、仓储物料、安全管理、人力管理等）目标成本管理能够促进各项基础管理的改进和完善，各项基础管理的完善的提高要围绕目标成本管理来进行。这样才有落脚点。
总之，目标成本管理是一项控制成本的有效方法，浙江**公司必须改进成本管理的理念，完善相应的管理制度，实施有效的目标成本管理，它可以促进改善经营管理，提高企业管理水平，保证企业的生产进行，促进企业不断挖潜，降低成本，提高效益，提升整体竞争能力。
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