预算的多样方面：一个探索性分析
摘要
本文研究在组织中影响预算的四个潜在因素（业务规划，绩效评估，沟通的目标和战略形成），预算的起源（例如，组织战略和结构）和可能会影响预算实行的几个预算特点（例如，目标困难和预算强调）。然而，预算在组织中的多种用途的这种观点已经不是很新了，这次研究的基本理论是，以往的研究已经趋向于只看预算的一个因素（主要业绩评价），或者仅仅是在孤立方面的一个原因。依据由57家经理为他们单位负责编制预算的调查数据，我们的研究建议，当影响预算的四个因素重叠时，它们仍然有自己独特的用途。更多的是，我们证明预算因素出现在不同情况，并且每一个预算因素都和不同的预算特点紧密相联。我们也表示在个人和整体的预算满意度和组织单位行为中要有所链接。
关键词：预算；计划；管理控制；绩效评估
1 介绍和概述
在几乎所有组织中，预算是一个重要的控制系统，并且那里仍然是大量的要理解它是怎么工作的工作。然而，大多数以往的研究在预算绩效评估方面集中于所谓不正常的财政控制，但是已经大大减少对其他组织的预算用途，如行动计划和战略。这些忽略预算使用是很重要的，像许多人最近要求改善传统的预算进程重点集中在缺乏联系战略和行动规划。此外，这种存在多种用途的预算的想法不是新的并且已经在标准教材中被讨论。之前的研究趋向于看这一成不变的原因，预算孤立。然而，当一个组织的预算规划过程中，预算的战略情报收集情况或对经理人或是单位的评估还不是很明显。
我们的工作是扩大预算因素，并且探索预算的重要性。具体地说，我们集中在四个潜在的不同机构的预算，其中两个方面主要是短期性质和运作，另两种本质上是长期和战略性。我们调查中使用的数据是从参加高级联盟者的研究中得出。我们得到的回答，是由57家扩大经理负责编制预算的组织单位。我们在四个阶段进行重要性分析和这四个预算因素的性能，以及他们的起源。
在第一阶段，我们提出每个预算因素的唯一性和其他3个因素相比。先前的研究显示组织工作的预算用途不是孤立的预算决定的。因此，建议预算因素可能是有关或具有重叠性的。替代在各种各样的预算因素中集中在共同的因素，这是常用的工作方法，我们忽略每个预算因素的共同性，集中于他们的独特性。对每个预算因素提出其独特性是很重要的，因为，当对于不同因素使用不同预算时，我们的目标是了解到不同组织预算的特征和各种情境的因素。我们发现，虽然这四个预算因素有关联，每个预算因素也有自己独特的分析方式。为了集中研究每个因素的独特性，我们用剩余的回归分析，分析每个预算因素的关键变量。
在第二阶段，我们调查每个预算因素的基本先例。我们的分析表明，每个预算因素都拥有不同的身世。也就是说，当最重要的起源是预算因素中的一个时，没有什么因素比其他三个因素还重要。 这加强了预算因素在不同情况下产生的这种想法。此外，对于一些系数前因标志反向跨预算因素。例如，我们发现，沟通的目标和策略的形成预算使用时，竞争更加普遍较高，但竞争似乎抑制预算绩效评价的使用。这些结果表明，理由对预算出现在不同的环境，而且也要求组织面对各预算之间作权衡使用特定的情况。
在第三阶段，我们研究如何利用好每个组织在预算执行的理由，即如何有效的使用每个预算因素被认为是，如下图所示。
我们用两阶段最小二乘法估计预算因素的重要性，并就每个因素表现在其它预算特性的影响。这两阶段最小二乘法设计选择承认这两个因素对预算的重要性和它的前身对预算的执行是危险性。例如，它认识到，差异化战略（前因）是不可能推动的策略形成（预算因素的预算使用）的有关目标和目标难度参与预算（特性）选择独立性。
使用这种方法，我们的因素对预算执行情况分析会生成一个类似的前期调查分析：对各种因素对预算执行情况是与相对不同的特点，如预算目标困难的选择，在预算编制过程的参与量（如预算目标的会议上强调金额）。现在，又有情况下的理性对预算的不同因素执行扭转预测标志。例如，虽然出现滚动预算的使用，以提高各项业务规划预算执行情况，它似乎也抑制预算绩效评价的业绩。这些结果再次表明，因素对预算执行情况的驱动程序不“兼容”字样的原因。
在我们分析的最后阶段，我们探讨每个因素如何对预算的性能影响两个组织的成果：整体满意度和组织单位的预算执行。结果表明，在业务规划的理由对预算执行，绩效评估，目标的沟通，并积极与战略的形成是整个预算的满意度。但是，只有这些因素的表现对预算（业务规划，绩效评估三，策略的形成）和相关组织单位性能有联系。这些结果表明，有些，但不是全部，预算使用能够影响组织单位性能。
总之，我们的研究提供证据表明，在组织预算发挥不同的角色，而不同的因素，对预算有着相互影响的原因，以不同的方式对预算的表现不同的前因。这些结果出现的两个重要的设计选择：第一，我们专注于每一个理由对预算的“独特”元素，第二，我们处理之间的前因，重要性的关系，以及表现每个理由到预算作为使用2SLS制度。
本文进程如下，第二节描述我们怎样选择预算因素。第三节讨论措施和调查数据的收集过程。第四节介绍分析预算因素，预算因素的重要性，并演示个人原因如何影响到两个组织的预算结果。最后一节总结，探讨本研究的局限性，并为未来研究提出建议。
2 基本框架
2.1预算因素
我们这次分析的观点是生成一个组织使用预算的列表。在多种用途的预算组织中的想法并不新鲜，而且有很多潜在的来源去生成预算因素清单：管理会计和控制教科书，学术研究和实践。每个资源创建一个稍微不同的清单，而且选择最好的清单很难。经过比较所有的各种可能性，我们认为，最站不住脚的产生预算因素列表的方法是涉及从业人员。这种方法的好处是，它没有先例，排除任何可能被说的原因。经过来自11个从在CAM - I和两位学者几轮的建议，我们磨练以下4个理由对预算商界人士：（1）业务规划，（2）绩效评估，（3）沟通的目标，（4）战略形成。
