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从源头上控制盈余管理
[摘 要]盈余管理是企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标,在会计准则允许的范围内,主要通过会计政策的选择,来调节企业盈余的行为.本文介绍了公司盈余管理的原因,剖析了新会计准则对公司盈余的限制和新会计准则下盈余管理的可能途径,并提出相关对策建议.
长期以来我国上市公司普遍存在盈余管理行为。盈余管理通常是在不违背会计准则的范围内进行的，是会计政策选择具有经济后果的一种表现。会计准则与盈余管理之间存在“博弈”关系：一方面会计准则能够从源头上对盈余管理进行防范；另一方面由于会计准则、制度的不完善又为盈余管理提供了可乘之机，使得一些企业利用会计准则的漏洞操作会计数据。
[关键词]源头 盈余管理 新会计准则 债务重组 资产置换 资产减值损失
一、盈余管理意义的界定
盈余管理也称利润管理，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。它是指假定经营者可在一系列的会计政策中自行选择时，经营者选择那些使自身效用或企业市场价值最大化的会计政策的行为。但是盈余管理与会计职业不同，它们的主体、客体、目的、研究目的都存在差异。
二、新会计准则下的盈余管理
新的企业会计准则体系自2007年1月1日起已在上市公司范围内实施,与前两次会计改革相比（1993年会计改革——两则两制的颁布,2000年会计改革——企业会计制度的颁布）,这一轮会计改革所处的市场经济环境、会计准则制定的实践基础和理论依据以及具体的会计实务都有了较大的变化。且这次新准则的发布和实际实施中间间隔的时间相对较长,新准则的变化较大,而且上市公司又是首批实施新会计准则的企业,因此,进行新准则实施后上市公司盈余管理研究,具有十分重要的现实意义。本文就准则的变动实施对上市公司盈余管理的影响进行了分析。新会计准则的施行,虽然不会改变上市公司的实质业绩,但却将对上市公司的报表业绩产生较大影响。新的会计准则在一定程度上能有效遏止上市公司操纵利润的行为,弥补了原准则的一些缺陷和漏洞,但也并非十全十美,在真正执行中还面临着一定的困难,甚至可能会成为部分上市公司操纵利润的新工具。
三、我国上市公司利用会计准则进行盈余管理的现状
1、利用债务重组的非正常损益进行盈余管理《债务重组》[1 在新会计准则颁布之前，我们执行的《企业会计准则——债务重组》是1998年6月正式公布，2001年进行修订的版本]1准则规定债务人应将重组债务的账面价值与转让资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。即债务人应将所获得的债务重组收益计入营业外收入，反映在利润表中，不再计入资本公积。这样处理，一方面有利于减轻债务人的财务负担，使具有发展潜力的企业轻松上阵；另一方面会造成一些企业利用债务重组获得营业外收入，使企业亏损减少甚至扭亏为盈，会计报表丧失真实性和可靠性，这对ST企业业绩影响尤为显著。
2007年ST浪莎利润总额比2006年同比增长了2 688.67%，究其原因主要是获得了债务重组收益。据年报附注显示，2007年1月至3月浪莎与中国长城管理公司、宜宾市国有资产管理公司、宜宾中元造纸有限责任公司等进行了债务重组，豁免其2.85亿元债务，根据会计准则规定确认为债务重组收益，计入“营业外收入”反映在利润表中，这部分债务重组收益占浪莎当年利润总额的80.68%。浪莎最大限度地利用会计准则进行盈余管理，迅速改善了企业的财务状况和经营成果，提升了企业业绩。
无独有偶，ST宝硕2007年1月25日进入破产清算程序后，为避免公司破产清算，积极进行债务重组工作。其中保定投资发展有限公司豁免了宝硕债务重组额80%的应付账款，使宝硕获得了5038.05万元的债务重组利得，占当年利润总额的577.56%。正是这部分债务
