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论审计风险与规避
[摘 要]中天勤在“银广厦事件”中崩塌了，安达信在“安然公司破产案”中失足了，不知人们从中感悟到了什么？市场经济充满风险，审计职业也不例外。随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。那么，如何规避审计风险也就成为一直以来人们不断探讨的问题。
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一、审计风险的涵义
对审计风险的含义,国内外有许多学者作了积极探讨,最终使审计风险模型被会计师职业界认可,并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识,但审计风险的涵义是什么?这只是最狭义的审计风险,而审计风险本身具有更广泛的涵义,我们可以从三个层次上来说明:
1、未能察觉出重大错误的风险 最狭义的审计风险从最狭义的角度来理解审计风险,为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟了溪径,在实务中使审计人员容易寻找到对付的办法,这也是大多审计人员这样理解审计风险的原因所在。
2、 发表了一个不适当的意见的风险
狭义的审计风险,从狭义上理解,应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险,和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上,因而总存在着偏离客观事实,甚至与客观事实完全相反的可能性。
3、审计职业风险
广义的审计风险也可以理解为审计主体损失的可能性。风险的几个方面都与财务报表审计有关。主要有狭义的审计风险和营业风险。营业风险是指,虽然为某一客户提供的审计报告正确无误,但审计人员却由于一种客户关系而受到伤害的风险。由于审计的复杂性,在实践中很难决定审计人员是否做到应有的谨慎。
二、审计风险的特征
1、审计风险的客观性
通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。
2、审计风险的普遍性
虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。
3、审计风险的潜在性
审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。
4、审计风险的偶然性
审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。
5、审计风险的可控性
