答辩问题
问题一、1、请问成本差异分析是否一定要在会计报表中进行反映？
答：不一定。成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。有的企业只将标准成本作为统计资料处理，并不计入账簿，只提供成本控制的相关信息，日常核算以实际成本直接入帐，也就不存在成本差异分析及其在会计报表中的反映了。小规模纳税企业多采取该种方法，帐目较简短。
2、请分析目前成本差异分析中存在的问题？
答：1．成本差异值具有随机性
成本差异的计算有赖于对成本差异的本质的认识程度，如果对其认识不足则其计量就可能有偏差。由于差异的有利差异性和不利差异性，自然会出现成本差异为零，而数量差异与价格差异各自所占有的份额都很大的情形。例如：数量差异为100单位，价格差异为-100单位，则有成本差异为0。在表面上看，成本控制的效果显著（因其与标准成本值完全相一致）。但实质上，这种成本差异的背后却隐含着差异的极大或然性。也就是说，价格差异很可能因随机变动，而引发成本差异产生很大变化，甚至与标准成本值相去甚远，而我们仍盲目乐观于成本差异为零的表面现象上。换言之，成本差异为零并不代表成本控制是有效的。相反，可能正因为零成本差异的掩盖，使得隐含的问题得不到及时、准确、有效的解决。而且，退一步说，整体上（成本差异为零）较优可能为局部的不优（如数量上的不利差异）所取代。我们所期望的是局部与整体均优的情形，而不是仅仅只讲整体忽略局部。那种只注重表面，不注重内容、实质的教训是深刻的。
2．成本差异计算未考虑相对数的变动情况
传统的成本差异分析仅仅分析各个因素变动引起的成本绝对数的变化，而没有分析各因素变动引起的成本相对数的变动情况，不便于企业管理者区别轻重缓急。因此，分析结果不能确切地说明各个因素影响的程度。对企业管理者而言，难以抓住主要矛盾，有针对性地加强成本控制。例如：某企业A产品的成本差异为200元，B产品的成本差异为500元，A产品的标准成本为1 000元，B产品的标准成本为6 250元。可见，A产品的成本差异达到了标准成本的20%，而B产品的成本差异仅占标准成本的8%。如果不考虑相对数，管理当局可能会更加关注B产品的成本差异。
此外，绝对量值一般不具有横向可比性。也就是说，同样大小的成本差异并不代表相同的经济内涵。正如同利息与利息率之间的关系一样。例如：A和B两产品的成本差异都是100元，但是A产品的标准成本为500元而B为1 000元。虽然二者的成本差异相同但是内涵却是不同的。A产品的成本差异占标准成本的20%，B为10%。如果不进行相对数分析，二者的区别则很难直观地看出来。
3．对混合成本差异的处理不当
设：标准数量=Q0，实际数量=Q1，标准价格=P0，实际价格=P1
△P= P1- P0，△Q= Q1- Q0
成本差异的计算可表示如下：
价格差异=△PQ1=△P（Q0+△Q）=△PQ0+△P△Q
数量差异=△QP0
成本差异=△PQ0+△P△Q+△QP0
从上式可看出，成本差异的构成应有三部分：实际数量与标准数量不一致而产生的纯数量差异，即△QP0；实际价格与标准价格不一致而产生的纯价格差异，即△PQ0；实际数量与标准数量差异同实际价格与标准价格差异结合产生的混合差异△P△Q。
例如：某公司甲产品每件直接材料的标准用量为8千克，此材料标准价格为每千克1元。生产中实际每件甲产品耗用6千克，材料的实际价格为每千克2元。则：
△P△Q=（2-1）×（6-8）=-2 △PQ0=（2-1）×8=8 △QP0=（6-8）×1=-2
直接材料价格差异=（2-1）×8+（2-1）×（6-8）=8+（-2）=6（元）
直接材料数量差异=（6-8）×1=-2（元）
直接材料成本差异=-2+8+（-2）=4（元）
将价格和数量变动的混合差异△P△Q归集到价格差异中，虽然成本差异总额不会改变，但这可能导致管理部门不能公正评价各责任部门的生产经营效益。由于各项成本差异反映各责任部门取得的成绩和存在的问题，这种计算使负责数量差异的部门（如生产部门）少承担一部分差异责任，而负责价格差异的部门（如采购部门）则额外承担价、量混合差异责任，这不利于业绩评定和责任追查。在本例中，价、量混合差异-2元，被归集到价格差异中，而纯价格因素引起的差异为8元，则价格差异就是6元。此时，根据价格差异进行责任追查的话，就不能够客观地对负责价格差异的部门进行业绩评价。
3、请谈谈成本差异产生的原因。
答：1． 直接材料成本差异形成的原因
通常，直接材料价格差异是企业在采购过程中形成的，应由企业采购部门对发生差异的原因作出说明。在实际经营中，企业采购部门未能按标准价格采购材料导致价格上涨、供应厂家出于竞争目的调整价格、采购部门未按经济订货批量进货、未及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加、违反采购合同被罚款、企业承接紧急产品定单造成额外采购等等。对此，企业需要进行认真调查、仔细分析，以确定差异发生的真实原因和责任方，并采取对策。
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，影响材料用量的因素是多种多样的，包括生产工人的操作熟练程度和责任心、生产设备当前状况、材料的质量、工艺方案的变更、质量检查标准执行的差异等。一般来说，用量标准大多是因为工人粗心大意、技术素质低下等原因造成的，这时材料用量差异应由生产部门负责。但有时材料数量差异是由生产部门不可控制的因素引起的，对此我们要分清责任归属。如果差异是因为采购部门采购了质量较差的材料而造成的，就应该由采购部门负责；如果设备管理部门疏于对设备的维修、保养而使生产设备不能发挥正常的生产能力而造成了材料用量的差异，其责任由设备管理部门负责。我们要在具体分析的基础上找出原因，只有这样才能得出正确的结论。
此外，执行标准成本人员的责任心差、不能相互协作、目标成本不合理、实际成本核算有问题等，也会造成直接材料成本差异的出现。
2．直接人工成本差异形成的原因
在企业中，工资率差异形成的原因很多，例如：工人升级时工资水平会有所提高，此时实际工资率就会超过标准工资率。当企业对工人工资率进行调整时，也会导致实际工资率会与标准工资率不同。此外，如果企业使用临时工，则支付的工资会低于正式工，这时工资率也会低于标准工资率。一般地，发生工资率差异时，应由企业人力部门和生产部门对发生差异的原因作出说明，待查明原因后，采取对策。
造成直接人工效率差异的原因也是多方面的，主要包括企业工作环境不佳、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人太多、作业计划安排不当等。如果生产部门安排不周，安排技术不熟练的工人去做复杂的工作，此时必然会造成实际工时超过标准工时。企业直接人工效率差异的形成主要是生产部门的责任，但并不是绝对的。例如：由于采购部门采购了不适用的材料，导致加工时花了较多的工时，或由于生产工艺过程的改变，需要延长或缩短加工时间等，这些都不是生产部门所能控制的因素，应由相关部门承担责任。
3．变动制造费用成本差异形成的原因
通常，变动制造费用的耗费差异应由部门经理负责，他有责任、有义务对变动制造费用各明细项目的弹性数与实际数进行对比分析，采取相应的措施进行必要的控制，将变动制造费用控制在预算标准之内。
变动制造费用的效率差异，主要是由于多用工时而造成的变动制造费用的增加，其形成原因与人工效率差异相同。
4． 固定制造费用成本差异形成的原因
造成固定制造费用耗费差异的主要原因有以下几个方面：管理人员工资的变动；固定资产折旧方法的改变；修理费开支数额的变化；租赁费、保险费等项费用的调整；水电费价格的调整；其他有关费用开支数额发生变化。耗费差异责任应由有关的责任部门负责。例如：固定资产折旧费的变化应由财务部门负责；修理费开支变化应由设备维修部门负责；其他有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用如水电费调价等属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。形成能量差异的原因主要有以下几个方面：原设计生产能力过高，生产不饱满；因市场需求不足或产品定价策略问题而影响订货量，造成生产能力不能充分利用；因原材料供应不及时，导致停工待料；机械设备发生故障，增加了修理时间；能源短缺，被迫停产；操作工人技术水平有限，未能充分发挥设备能力。能量差异是由于现有生产能力未充分发挥而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等承担相应的责任。
4、请谈谈成本差异分析的改进建议。
答： 1．构建绝对值成本差异度量式
绝对值成本差异=绝对值数量差异+绝对值价格差异=|数量差异|+|价格差异|
例1：某公司生产每件甲产品直接材料的标准用量为8千克，此材料标准价格为每千克1元。生产中实际每件甲产品耗用6千克，材料的实际价格为每千克2元。
则：直接材料成本差异=6×2-8×1=4（元）
直接材料数量差异=（6-8）×1=-2（元）
直接材料价格差异=（2-1）×6=6（元）
绝对值直接材料成本差异=|直接材料数量差异|+|直接材料价格差异|=|-2|+|6|=8（元）
通过这种方法我们能够直观地看出实际成本偏离标准成本的程度，为我们正确分析各部门的绩效、加强内部成本管理提供了判断依据。
2．增加成本差异的相对数分析
增加相对数分析有利于区别不同情况，有针对性地实施成本控制。构造成本差异敏感程度指标：成本差异率=成本差异÷标准成本
根据例1中资料，甲产品的直接材料标准成本为8元（8×1=8）
则，直接材料成本差异率=4÷8=0.5
直接材料数量成本差异率=-2÷8=-0.25
直接材料价格成本差异率=6÷8=0.75
通过成本差异率的计算我们可以直观地看出，直接材料的成本差异率达到了50%，直接材料数量成本差异率为-25%，而直接材料价格成本差异率占了75%。材料价格差异是分析的重点。
因为成本差异率是单位标准成本的差异值，所以具有横向可比性。相对的成本差异率公式，使我们不仅了解了差异的大小，更可以确知差异的程度。反映了成本差异对于标准成本值的敏感程度。它具有相互方案间择优的功能。假设该公司乙产品的直接材料成本差异率达到80%，通过对比我们可以判断甲产品的材料成本控制效果要优于乙。管理当局应对乙产品的直接材料成本差异进行重点分析。
3．改进混合成本差异的处理方式
（1） 以控制价格差异和数量差异为主
混合差异是不可控的，可将成本差异分为价格差异、数量差异、混合差异三部分，分别列式。在成本控制时，以控制价格差异和数量差异为主，二者控制了，混合差异就得以控制。
仍根据例1中资料，某公司生产每件甲产品直接材料的标准用量为8千克，此材料标准价格为每千克1元。生产中实际每件甲产品耗用6千克，材料的实际价格为每千克2元。成本差异计算如下：
直接材料价格差异=（2-1）×8=8（元）
直接材料数量差异=（6-8）×1=-2（元）
直接材料价、量混合差异=（2-1）×（6-8）=-2（元）
直接材料成本差异=8+（-2）+（-2）=4（元）
将成本差异分为价格差异、数量差异和混合差异三部分，为我们正确分析差异产生原因提供了依据。
（2） 把混合差异按纯价格差异和纯数量差异绝对额的比例进行分摊
根据例1中资料，成本差异计算如下：
直接材料价格差异分配数=－2×8÷（8+|－2|）＝－1.6（元）
直接材料数量差异分配数=－2×|－2|÷（8+|－2|）=－0.4（元）
直接材料价格差异=8-1.6=6.4（元）
直接材料数量差异=-2-0.4=-2.4（元）
直接材料成本差异=6.4+（-2.4）=4（元）
改进的计算方法有利于成本差异的揭示，正确分析差异原因、查明责任归属、评定业绩，从而制定有效措施，以避免损失浪费的发生，为成本管理和降低成本指明努力方向。
