一、当前无形资产会计核算的缺陷二、改革无形资产会计核算的设想
内 容 摘 要
本文从当前无形资产会计核算范围狭窄，在会计报表中披露不充分等问题出发。提出通过要扩大无形资产要素范围，改变无形资产费用资本化核算方法，改革会计报表中无形资产的揭示等方法来提高。
无形资产会计核算
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而有偿取得的、不具实物形态、而能在未来较长时期内为企业带来现金流入的某种权利或特权。随着科技的进步，无形资产作为资产构成的重要组成部分，因其对经济发展的巨大作用和影响，越来越受到重视。财政部于2001年1月18日发布了《企业会计准则—无形资产》，该准则以基本准则为理论基础，跨越部门和行业的界限，对无形资产业务进行了科学的规范。但是，由于会计核算的局限性，准则中所规范的无形资产的核算并不能使这个项目所反映的经济活动的实质在会计报表中充分披露。因此，我们有必要对加强无形资产的管理和核算进行细致的研究，为会计信息的使用者提供有用的决策信息。 一、当前无形资产会计核算的缺陷 1、无形资产核算项目狭窄。随着科技的进步，产品和劳务中“物质”的比重不断下降，“知识和信息”的比重不断上升，这使得无形资产作为一项经济资源在企业中越来越受到重视。但是，我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅是专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权等为数不多的几项，而商誉只有在兼并其他企业时，付出的代价高于被兼并企业净资产公允价值，方可作价入账。服务品牌、企业品牌等项目即使在现实条件下可以由专门的机构进行评估，但不能作价入账。企业自创商誉不能入账。由此可见，现行的无形资产核算范围狭窄，对企业资源的反映严重失实。 2、自创无形资产的确认不够全面。企业无形资产的取得主要有自创、外购和接受其他单位投资三个途径。对于许多企业自创的无形资产，理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出，但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难，因此按我国会计制度规定，自创无形资产的成本仅包括自制成功并依法取得注册时发生的注册费、聘请律师费等支出。研究与开发过程中发生的费用支出，全部记入当期损益。这种简单的费用化处理，使企业自创无形资产成本不能得到全部确认，价值不能全面体现，进而可能导致投资人做出错误的投资决策，同时也影响了企业的经营管理。 3、无形资产在会计报表中的揭示不够清晰。在现行会计报表中，资产负债表上只列有“无形资产”一个项目，反映无形资产的摊余价值；现金流量表中仅设置了一项“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。这种把除长期投资以外的全部非流动资产合并到一起的反映，根本无法看到无形资产的变动情况。在会计报表附注中，列示的几项“重要项目的明细资料”也不包括无形资产的内容，不能满足报表使用者对无形资产信息的需求。 二、改革无形资产会计核算的设想 1、扩大无形资产要素范围。知识经济时代，企业无形资产要素应包括：（1）市场资产：指一个企业通过其所拥有的、与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和，是知识资本的第一要素。它包括品牌的信誉，如企业品牌（商誉）、服务品牌；与客户的关系，如销售网、分销渠道、长期客户；合同，如特许经营权协定、专利使用权协定、经常性合同等。它们属于一般人类劳动系统化凝结类无形资产。（2）知识产权资产：指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明创造的高新技术和技术诀窍，而形成的精神产品的一种产权形式。包括：专利权、计算机软件、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。它们属于科技创新类无形资产。（3）组织管理资产：指企业管理层在组织协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。如领导者能力、企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等要素。知识经济时代，无形资产内容在不断拓展，它在企业总资产中所起的作用己不容忽视，并将日益成为决定企业未来收益及市场价值的资产。 2、有条件资本化与开发费用。科技发展使企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业对研究与开发资金的投入不断增加，研究与开发费用和企业自创的无形资产的形成关系非常密切，研究与开发费用应该有条件资本化。由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性程度较差，应在费用发生的当期确认为费用；即在研究费用发生时，直接记入当期损益。并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能满足一些特定的条件，可以作为无形资产，否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是：有目的地从事专利或专有技术开发；开发产品或工艺的技术可行性能够论证；企业计划生产和销售该产品：该产品工艺的市场或对企业的有用性能够论证；拥有足够的资源保证开发项目的完成、销售或作用。对于开发费用有条件资本化的处理方法是：设置一个“开发成本”账户，归集开发期间的费用。如果开发项目成功，直接将开发成本转入“无形资产”；如果开发项目失败，开发成本数额较小，可一次记入当期损益；如果开发失败，开发成本较大，应转入“待摊费用”或“递延资产”账户进行分期摊销。 3、无形资产报废和处置限定。无形资产作为资产构成的一个重要组成部分，也应允许报废和处置。在处置时应明确认定终止价值，并从相关报表中予以剔除。对于因为无形资产的报废或处置而形成的利润或损失，允许将其在损益表中确认为收益或费用。 4、改革会计报表中无形资产的揭示。随着知识经济的来临，财务报表使用者逐渐认识到无形资产的作用以及无形资产的潜在价值，要求改变对无形资产披露过于简单的状况，满足报表使用者的需求。具体构思，第一，凡是企业拥有的无形资产都应在报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产，纳入会计核算体系进行确认与计量，在财务报表正文中披露。为在资产负债表中真实地体现无形资产的整体形态，应改变无形资产摊销直接冲减原始价值的处理方法，设置“无形资产摊销”账户，反映其摊销价值，其性质为备抵账户。通过“无形资产”和“无形资产摊销”账户既可以直观地反映无形资产的原始价值和摊销价值，还可以备抵反映出“无形资产净值”的状况。对不符合会计准则确认范围的无形资产，如自创无形资产尚未纳入会计核算体系的，应在报表附注中加以披露。此外，对企业的重要无形资产、无形资产计量基础、摊销对策、使用年限等项目也应在财务报表附注中加以说明。第二，企业在开发方面的支出，有可能形成无形资产的科目，在资产负债表中增加一个“开发成本”项目，以便使投资者了解企业开发活动的情况。
参 考 文 献
1、《企业会计准则———无形资产》财政部2001.1.18 2、《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》财政部2006.2.15 3、《企业所得税税前扣除办法》国家税务总局2000.5.16 4、《无形资产有关会计问题研究》．李红梅．，2003.12 《四川会计》 5、《无形资产会计处理的几个问题》．赵红． 2003，1《税收与企业》 转贴
