一、负债的能力指标
二、负债融资
三、负债的帐务处理
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，为了加强管理，提高企业管理负债的能力，合理利用资源，对投资者和债权人负责，有必要对负债的负债能力指标、 负债融资和负债的帐务理问题进行研究，以便企业合理利用资源，增加经济收入，督促管理企业的负债流向，为企业发展打下坚实的基础。
有关负债的会计问题研究
在会计的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润六大要素中，负债扮演着非常重要的角色，可以与资产、所有者权益要索相提并论。现在我们主要从负债能力指标、负债融资以及负债的帐务处理三个方面给予阐述，来研究有关负债的会计问题。
一、 负债的能力指标
负债是企业过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。偿债能力有这样几个指标可供参考。第一，流动比率指标。它是指速动资产与流动负债的比例。该比率达到 1：1时，表明财务状况良好 ，这意味着企业的偿债能力是比较高的第二，速动比率指标。它是指速动资产与流动负债的比率。该比率达到 1：1时，企业财务状况比较合适。当速动资产大于或等于流动负债 时，企业的财务状况比较好 ；当速动资产小于流动负债时，企业的财务状况较差企业要想办法控制流动负债。第三，负债比率指标。它是负债总额与流动负债的比率。该 比率较低，表明对债权人而言越有利。除了上面三个偿债能力指标外，当然还存在其它偿债能力指标，如运用资本 (指流动资产减去流动负债之差额)与流动资产比率、运用资本与资产总额 比率等这些指标是相互联系 、相互作用的，不能片面地以某一指标来衡量企业的财务状况是好是坏 ，而是要多方面多角度，同时要考虑企业因素，才能达到比较准确地衡量企业的偿债能力。
二、负债融资
由会计等式“资产 =负债 +所有者权益”知道，企业取得资金的来源主要有两种：一种是通过举债而形成的 负债；另一种是投资者投入的资本。前者使用资金，需要支付利息；后者使用资金不需要支付利息，而要参与利润分配。现在比较常用的主要是负债融资。
企业负债经营的优越性主要体现：(1)通过短期负债金融，企业可以根据经营的需要 ，自动灵活地调节资金需要量；(2)通过长期负债融资，可以获得长期的、数额较大的资金来源；(3)长期负债和短期负债的资本成本相对于其他融资要低得多，同时其利息一般计入财务费用作为期间损益抵减本年利润，因此可以减免所得税；(4)企业通过负债融资不会影响企业所有者控制企业的权利。由于上述原因，负债融资成为现代企业必不可少的融资方式。但负债不是供企业长期使用的无本资本。它对企业的作用表示出有利和有害的双重性。因此在负债经
营时，要合理地进行负债融资，即充分发挥负债经营的积极作用 ，控制其消极作用，具体应遵循以下几个原则。第一 ，需要原则，考虑企业是否需要举债；第二，成本原则，考虑负债的成本；第三，效益原则，通过负债融资取得的资金投入到生产经营产生的经济效益要大于负债融资取得的资金；第四，按时偿还原则，负债是有时间限制的，所以企业在进行负债融资时，应考虑其偿还能力，以最少的投入，获得最大的经济效益，确保企业的发展。
三、负债的帐务处理
负债可以按照多种方式和标准进行分类 ，但通常可分为流动负债和长期负债。
1．流动负债的帐务处理。偿还期不超过一年(不含一年)的负债，就是流动负债，其中包括应付帐款、应付票据、应付工资、短期借款、应交税金、应付利润、其他应付款等。它们的流动性比较强，偿还 时间比较短，要经常组织人员核对帐目，以防止资产流失。
(1)应付帐款的帐务处理。应付帐款是由于赊购材料或商品、接受劳务等应付给对方的款项。如 ：2004年 6 月 25日，A公司向 B公司购人材料一批 ，价款 10000元 ，
已验收入库，但贷款尚未支付，会计分录为：
借：材料采购 10000
贷：应付帐款 10000
(2)应付票据的帐务处理。产生应付票据的原因是由于购买材料或商品、接受劳务等，由购买方向对方开除的可以承兑的票据。包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。如：20o4年 7月 2日，A公司向 B公司购人材料一批，并开出商业票据一张 ，价款 12000元 ，其会计分录为：
借：材料采购 12000
贷：应付票据 12000
应付票据在承兑时，企业要 向银行支付手续费，支付的手续费记入财务费用。如：A公司支付银行承兑汇票的手续费为 500元 ，其帐务处理 ：
借：财务费用 500
贷 ：银行存款 500
企业在收到银行支付本息通知时，其帐务处理为：
借：应付票据 12000
财务费用 500
贷：银行存款 12500
此外应付工资、短期借款、预收货款、应交税金、应付利润、其他应付款等负债的帐务处理方式同应付帐款、应付票据的帐务处理一样 ，关键是要弄清楚它们的核算范围及其性质以便为记帐打下坚实的基础。
2．长期负债的帐务处理。偿 还期超过一 年(含一年)的各种借款由长期负债核算 ，包括长期借款、长期应付款以及应付债券。长期负债的核算比流动负债的核算要复杂得多，它的借款时间较长 ，至少一年 以上。因为使用负债不是无偿使用的，而是在将来某时间要支付一
定的报酬，具体体现为利息和本金 。利息与本金的核算比较复杂，有 的是分期还本付息，有的是到期一次还本付息。利息核算较复杂，通常分为三种情况：第一种情况，如果所借款项用于在建工程 中，那么利息的支付要记入在建工程；第二种情况，属于与购进固定资产
有关的，在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工计划前发生的，记人有关固定资产的购建成本 ；第三种情况 ，除上面两种情况之外 ，记入财务费用。比如：A企业为扩建 B工程申请向银行借人借人人民币 2000000元，年利率 10％，每年末付息一次 ，三年后还本。验并收交付使 用。工 程第 二 年年 底 竣工决 算 支付 2000000元，验收并交付使用。其帐务处理：
(1)借人民币 2000000时：
借：银行存款 2000000
贷：长期借款 2000000
(2)第一年应付利息：
借：在建工程 200000
贷 ：银行存款 200000
(3)第二年支付利息与例(2)相同
(4)第二年年底竣工决算支付 B工程款：
借 ：在建工程 2000000
贷 ：银行存款 2000000
(5)B工程款交付使用时：
借 ：固定资产 2400000
贷：在建工程 2400000
(6)第三年应付利息为 ：
借 ：财务费用 200000
贷：长期借款 200000
(7)第三年末偿还本息 ：
借 ：长期借款 2200000
贷：银行存款 2200000
3．债务重组的帐务处理。债务重组也是债务核算的一个方面。当债务人到期无能力偿还款项或 出现财务困难时，债权人 向债务人作 出的让步，适 当减少债务人负债额度，对债权人来说便于尽快收 回款项，而对债务人来说能够有力偿还贷款。当出现上述情况时，就是债务重组。对债务重组的核算 ，总的思路是重组债务的帐面价值与所付的现金、转让的非现金资产的帐面价值和相关税费之和的差额、转让实收资本的金额的差额、修改债务条件后未来应付债务的差额等确认为资本公积。以上指明的是低于债务帐面价值的差额，记入资本公积；对于高于债务帐面价值的差额记入营业外损失。当然对于债务人 ，财务困难是暂时的，等到扭转财务 困难时 ，债权人有可能要 向债务人追回以前根据协议所让步的债务。比如A公司付给 B公司购进材料款500000元。但因 A公司财务困难，无法偿付。经双方协商同意，B公司同意以现金 30万元清偿该笔债务。
借：应付帐款 500000
贷：现金 300000
资本公积 200000
正确分析企业的负债能力指标、负债融资、负债重组，有利于合理利用资源，变不利情况为有利情况 ，增加经济收入。作好负债的帐务处理，督促管理企业的负债流向，为企业发展打下坚实的基础。
参 考 文 献
1、王满，《对企业负债经营的思考》［J］，兰州大学出版社，2000年版
2、新会计准则下工业会计的发展 李鹂 现代商业 2008/05
3、薛玉莲，《论负债的杠杆作用及企业财务风险管理》，经济出版社，2002年第5期
4、刘彤海，《市场经济与企业负债经营》，兰州大学出版社，2001年版
6、论加强会计人员的职业道德建设 蔡搏 现代商业 2008/05
