一.经济责任审计的法律依据
二.经济责任审计内容的界定及指导原则
(一) 内容的界定
(二)指导原则
三经济责任审计的重点
四.经济责任审计的方法
五.经济责任审计结果的运用
内 容 摘 要
经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项新任务，也是审计工作不断深化的结果，它伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程而发展起来。
首先经济责任审计必须依法进行，经济责任审计必须以财政财务收支审计为基础、要以重大经济决策为重点进行。
其次要采取“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的指导原则。
第三，审计重点是财务状况是否真实良好、责任指标是否全面完成、管理制度是否健全有效、国有资产是否安全完整、债权债务情况、重大事项决策是否合规科学、财经法纪是否严格执行、个人行为是否廉洁自律。
最后根据经济责任审计的特点，在审计方法上应坚持“三个结合”，“五项制度”，做到“三个注重”
经济责任审计研究
经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项新任务，也是审计工作不断深化的结果，它伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程而发展起来。随着这项工作的逐步深入，经济责任审计越来越显示出其它审计不可替代的作用，在社会上引起极大反响。各级党委、政府给予高度重视，认为经济责任审计可以促进领导干部依法行政，认真履行经济责任；干部管理部门予以极大关注，认为通过经济责任审计，可以完善科学的干部监督考核机制，合理地使用和培养干部；纪检监察部门寄予厚望，认为经济责任审计可以有效地约束领导干部的经济行为，从源头上治理腐败；广大群众积极拥护，认为经济责任审计可以增加干部使用上的透明度，从而有效地发挥监督作用。
经济责任审计与一般财政财务收支审计相比，具有广泛性的复杂性。经济责任审计既要对被审计的领导干部所在单位进行财政财务收支审计，也要对被审计的领导干部任期经济责任履行情况和目标完成情况进行审计。正如李金华审计长所讲，经济责任审计实际上是财政财务收支审计结果的人格化，是对领导干部个人经济责任的界定和评价。只有对被审计干部做出客观公正的评价，才能使审计风险最小化。
一.经济责任审计的法律依据
经济责任审计必须依法进行。经济责任审计法律依据主要包括：一是相关法律，即全国人民代表人会及其党委会制定、颁布的与经济责任审计相关的法律，如《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国刑法》等相关法律；二是中共中央办公厅和国务院办公厅制定的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》以及《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定实施细则》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》；三是相关行政法规，即国务院制定、颁布的与经济责任审计相关的行政法规，如《国务院关于违反财政法规行为处罚的暂行规定》等；四是地方性法规，即省、自治区、直辖市、计划单列市和较大城市的人民代表大会及其常委制定的地方性法规；五是部门规章，即国务院各部门制定、颁布的部门规章，如《审计机关审计报告准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》等；六是地方党委和政府的其他有关规定等；七是有关部门制定的其他有关规定，如中央组织部制定的《党政领导干部选拔任用工作条件》、审计署制定的有关经济责任审计的文件和规范等。同时，对于部门、单位内部管理的领导干部，部门、单位关于经济责任审计的内部规定也是有效的审计依据。
二.经济责任审计内容的界定及指导原则
(一) 内容的界定
经济责任审计与一般财政财务收支审计相比，具有广泛的复杂性。经济责任审计既要对被审计的领导干部所在单位进行财政财务收支审计，也要对被审计的领导干部任期经济责任履行情况和目标完成情况进行审计。正如李金华审计长所讲，经济责任审计实际上是财政财务收支审计结果的人格化，是对领导干部个人经济责任的界定和评价。只有对被审计干部做出客观公正的评价，才能使审计风险最小化。根据中办、国办两个《暂行规定》的精神，令狐安副审计长在报告中强调，审计机关不可能对涉及一个地区经济社会发展的全部重要指标进行审核和做出评价。经济责任仅仅是一个领导干部所负责任的一个重要方面。当前随着社会生活的发展变化，干部违规行为增强了隐蔽性，有的问题特别是与财政财务收支无密切关联的个人经济犯罪问题，仅靠审计手段是难以发现和查清楚的。审计机关不能消极被动、等待观望，也不能越权越位、大包大揽、急于求成。
1、经济责任审计必须以财政财务收支审计为基础。
通过审查领导干部所在单位的财政财务收支的真实、合法、效益，来评价和鉴证领导干部经济责任的履行情况要以财政财务基础、为主线，对重大经济活动项目和国有资产的运营状况进行开宗明义未经承认济责任审计是财政财务收支审计的人格化，是财政财务收支审计的深化和提升。审计评价和审计范围两者必须一致，在把握财政财务收支真实、合法、效益的基础上，围绕领导干部的经济管理、经济发展和经济领域内的廉政责任履行情况进行评价。
2、是要以重大经济决策为重点。
经济决策的成功与失误，直接关系到经济责任的履行程度和质量是党政领导干部经济责任审计的重点。审计工作中，应着重抓住与地方、部门经济和事业发展以及相关资金筹集、分配、使用方面的重大经济决策，以此入手，跟踪审计，检查领导干部决策及其执行情况针对县以上党政领导干部经济管理工作的特点，主要应抓住其执行中央经济工作方针政策方面的重大决策，审查相关资金投入、管理、使用及其效果；抓住经济建设和点点投资项目方面的重大决策，审查基本建设投资计划安排、资金的筹集和使用效益情况，重点选择对经济和社会事业发展有重大影响、社会公众关注和领导干部直接决策的重大投资项目从立项审批、资金青海湖和运用、执行基本建设程序及项目建设效果等方面进行全过程审计；抓住财政预算管理和支出方面的重大决策，从总体上掌握财政预算管理状况，审查财政预算执行和其他财政收支，反映财政预算管理、预算执行中存在的问题；抓住国有资产管理方面的重大决策，审查国有资产增长变化和管理情况，并对国有资产转让、处置的重大项目进行重点审计。
(二)指导原则
2002年8月，审计署在广东召开了全国审计工作座谈会，在认真总结经济责任审计成绩和基本经验的基础上，实事求是地分析了当前经济责任审计工作中存在的困难和问题。针对经济责任审计工作还缺乏经验、审计力量不足、审计环境和条件差异较大等实际情况提出了当前和今后一个时期经济责任审计工作必须坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的十六字指导原则。该指导原则是当前和今后一段时期经济责任审计工作应当遵循的基本工作原则。
“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的指导原则，是一个相互联系的有机整体，不能把它们孤立地看待，片面强调其中一点而忽视其他方面。积极稳妥是总的要求，量力而行、提高质量、防范风险是这一总要求的具体体现。量力而行是工作方法，也是提高质量、防范风险的前提；提高质量、防范风险是量力而行的落脚点。提高质量与防范风险相辅相成，质量越高，风险越小，提高质量是防范风险的重要一环，防范风险要在提高质量上下功夫；消极地防范风险，缩手缩脚，无所作为，审计质量就难以保证，不仅防范不了风险，反过来还会加大风险。
三经济责任审计的重点
1、财务状况是否真实良好。单位的财务状况，对于党政机关来讲，可以反映领导干部地否正确地贯彻财经法规和政策，合理使用各项资金，有效地管理国家资产；对于企业来说，可以反映领导人员经营决策能力、管理水平高低、经营业绩的优劣等。因此，考察财务状况，对于审计部门做出正确的审计评价，至关重要。会计报表是财务善的具体表现形式，而与形成会计报表相关的各种数据，则是评价财务状况是否良好最为直接的基础材料。这些基础资料的真实程度如何，涉及到能否对财务状况进行实事求是、客观公正的评价。所以，在审计过程中，不能仅仅停留在对会计报表的分析上，而必须对其相关的基础资料进行审计，以确定财务状况的真实程度，并从中对弄虚作假、谎报成绩的行为给予披露。
2、责任指标是否全面完成。责任指标的完成情况，是领导干部履行职责的重要标志，应将其作为经济责任审计必须要把握的重点。审计部门要审计的责任指标，主要是经济指标和管理指标，具体审计内容，可视不同的单位、部门和企业而定。一般应以领导人员或所在单位与上级签订的目标责任书的指标来确定。
3、管理制度是否健全有效。管理是一种对人或事的约束行为，制度则是要求大家共同遵守的办事规程和行动准则。管理制度是否健全有效，关系到一个单位、部门和企业能否围绕既定的目标，建立良好的工作秩序，保证各项决策的贯彻实施，维护资产和资源的安全，防止差错和弊端，促进各项经济活动的合理化、规范化，增强组织观念，加强廉政建设，遏制不正之风等。所以，管理制度的建立健全及其能否有效实施是衡量一个党政机关的领导干部和企业的领导人员工作能力的重要标志。作为经济责任审计，应重点放在与经济活动有关的管理制度上，如财务管理制度、物资管理制度等。
4、国有资产是否安全完整。目前，我国社会主义市场经济还处于初级阶段，许多配套措施还不到位，国有资产管理滞后、“家底不清”的问题十分突出，账外设账、账实不符、财产损失、潜亏挂账、化大公为私、化公为私等国有资产流失的问题依然存在，有的单位甚至相当严重。把国有资产是否保值增值作为审计的重点，就是要强化领导者对领导者对国有资产的管理职责，维护国有资产的安全和完整。对国有资产安全与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资上。实物资产不能有账无物，也不能有物无账；货币资金不仅要账实相符，而且要流向合理；各项投资不仅要程序合规、去向明确，还要确认回报的合理性。某市局在对市的19名领导干部进行任期经济责任审计时,发现某些单位存在固定资产账记载不全,部分房产、设备未入账。审计核实核实情况证明，这些单位的负责人任职期间资产保值增值情况比较好，但也有30%的单位不同程度地存在着管理不严，底数不实的问题，一些单位没用资金平账核销法，支出部门购置的资产不建立卡，极易造成国有资产流失。
5、债权债务情况。在某市局在对市的19名领导干部进行任期经济责任审计时，对其债权进行了清查。对1997年底债权账面数审减了几十万元，核减的原因是几个单位存在呆坏账损失。如某单位用扶持生产的财政周转金80万元借给个人经营公司做生意，长期不能收回，后虽经法院判决，仍回收无望。从债权结构组成上分析，部分单位仍存在个人欠款较多，催收不力的问题。行政事业单位必须增强风险意识，特别是管理拨付给周转金的部门，更要采取必要的措施保证周转金使用合规合法化，及时足额收回。对个人欠款应区别不同情况加大催收力度，实行批准人负责制、会计部门督办制，使这部分资金尽快收回，发挥应有的作用。
6、重大事项决策是否合规科学。决策往往是权力的体现，党政领导干部和企业领导人员在其中扮演着重要的角色，起着关键的作用。因此，审计重大决策是否合规科学，应当成为经济责任审计的重点。如有无不按程序办事、滥用职权、独断专行、暗箱操作等。
7、财经法纪是否严格执行。当前，违反财经法纪的行为时有发生，有的金额巨大，情节相当严重，给国家和人民的利益造成很大损害。
8、个人行为是否廉洁自律。《暂行规定》明确要求，在审计的基础上，要查清党政领导干部和企业领导人员在财政、财务收支中个人有无侵占国家资产，违反廉政规定和其他违法乱纪问题。
四.经济责任审计的方法
根据经济责任审计的特点，在审计方法上应坚持“三个结合”，“五项制度”，做到“三个注重”。
1、三个结合指：任中审计与离任审计相结合，突出任中审计；经济责任审计与财政财务收支审计相结合；账目审计与账外调查相结合。
2、五项制度指：审计公告制度即审计组进点后所进行的审计告知制度；谈话制度即审计人员为了进一步落实审计证据而召集相关人员进行个别座谈的制度；重大问题集体商定制度；联合办案制度即审计发现重大案件线索，由审计人员和纪检、监察、检察等部门的人员联合进行调查，落实审计证据的制度；审计报告集体审定制度。
3、三个注重指应注重审前调查，风险的防范，整体把握。
五.经济责任审计结果的运用
我们应该看到，审计认定的领导干部经济责任是利用审计手段能够认定的经济责任而不是领导干部的全部经济责任；审计结果是对领导干部提出审查处理意见时的一项参考依据，而不是全部依据；任期经济责任审计是加强对领导干部监督管理的一种手段，而不是全部手段。因此要正确认识审计结果的利用问题，对审计结果运用的要求不宜过高。
党的十五届四中全会明确指出，要建立企业经营者业绩考核制度和决策失误追究制度，实行领导人员任期经济责任审计。随着我国改革开放的深入和市场经济体制的建立，各级领导干部能否正确运用手中权力，依法、合理、有效地分配、管理和使用国家资金，不断促进经济和各项事业的发展，这不仅关系到我国改革开放和社会主义现代化建设能否顺利进行，也是关系到我们党建设高素质干部队伍的战略任务能否实现、党的执政地位能否巩固的重大课题。实行领导干部经济责任审计，是对领导干部进行考察监督的一个重要渠道，是促进干部依法行政的有效措施，是在新的历史条件下推进党风廉政建设的重要举措。
经济责任审计是一项全新的工作，具有广阔的发展前景，也是一项非常重要的工作，需要审计人员有较高的专业水平和实事求是的工作作风，把握重点、恰当评价和降低风险是整个质量控制的中心环节。经济责任审计难度大，要求审计人员不仅要掌握财经知识，还要有其他相关的专业知识，善于进行综合分析，只有这样，才能适应工作需要。 审计人员只有认真把握时机，积极实践，勇于探索，扎扎实实工作，才能使经济责任审计真正发挥其应有的作用。同时，必须正确认识经济责任审计的作用增强风险意识，认真实践，积极探索，稳步发展。
参 考 文 献
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