目录 ((((((((((((((((((((（1）
内容摘要 (((((((((((((((((((（2）
会计信息失真具体表现及其危害(((((((((((（3）
会计信息失真的原因分析…………………………..（4）
会计信息失真的治理对策………………………………...（7）
有关参考文献 (((((((((((((((((((（11）
内 容 摘 要
会计信息是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一,然而在市场上,仍然存在着虚假会计信息.虚假的会计信息导致投资者的决策错误,最终给国家,企业造成巨大损失,危害社会经济公共安全.只有彻底根治这一顽症,才能充分发挥会计的职能作用,为社会主义市场经济的发展做出更大的贡献.本文将对此从三方面进行论述:
一.会计信息失真具体表现及其危害.
二.会计信息失真的原因分析.
三.会计信息失真的治理对策.
会计信息失真原因分析及治理对策
一、会计信息失真具体表现及其危害
会计信息失真大致可分为两种情况，一是会计信息的恶意造假，二是会计信息的无意失真。会计信息的恶意造假，是指会计机构和会计人员在企业单位负责人的指使、胁迫或授意下，以欺诈为目的，蓄意弄虚作假，编造虚假会计信息，欺骗会计信息使用者，具体表现为：虚增资产，多计收入，少计成本和费用，虚报利润，搞虚盈实亏，粉饰业绩；少计、不计收入，多摊费用，虚列成本，转移利润，搞实盈虚亏，偷逃国家税款；会计核算不规范、财务管理混乱，财务收支不正常，账外设账，私设"小金库"；关联企业大搞不正常的关联交易，在关联企业间以非公允价格随意转移资产、随意转移减免债务，大搞"利润转移游戏"，形成不正常的"重组收益"或母、子公司问的"合并收益"，蓄意掩饰真实财务状况；披露会计信息时"报喜不报忧"，有意漏报或有事项，不及时公告对企业财务会计信息有重大影响的事项等。会计信息的无意失真，是指会计机构和会计人员在处理会计事项、提供会计信息时，因会计技术水平较低，或主观估计与判断失误，或选用不当会计处理方法等所造成的会计信息失真。由于会计信息普遍失真，一方面给国家宏观管理部门造成投资决策失误，使有限的社会资源不能得到合理配置，从而导致社会资源浪费；另一方面影响企业管理层、投资者和债权人正确决策，进而失去市场商机和发展机遇。
二、会计信息失真的原因分析
1．会计技术处理方法方面的原因。由于会计准则、会计制度本身具有一些局限性和偏差因素，给会计实务操作带来很大的不确定性，造成对同一会计事项可能有两种甚至多种技术处理方法，如存货计价有先进先出法、后进后出法、加权平均法、实际认定法，短期投资计价有成本法、市价法、成本与市价孰低法，长期股权投资核算的成本法和权益法等。对同一会计事项的处理，不同的会计人员的主观判断可能不同，不同的会计主体、不同的会计人员可能会选用不同的会计技术处理方法，而不同的会计技术处理方法随之会产生不同的会计信息，有的会计信息可能与实际情况不符，形成失真现象。
2．会计人员方面的原因。从会计信息的产生过程来看，也受到人的因素的影响。不同的会计人员有不同的职业道德水准和不同的业务素质。对同一会计事项的处理，可能因会计人员的工作态度不同、职业估计与判断不同而产生不同质量的会计信息，有的会计信息也可能失真。较低的职业道德水准，缺乏敬业精神，没有认真负责的态度，业务技能较低，技术水平较差，缺乏职业经验，都有可能造成会计信息失真。
3．会计监督管理体制方面的原因。现行会计人员的管理权属于其就职单位或企业，企业经营者拥有对会计机构和会计人员的绝对管理权，财政部门作为会计工作的主管部门，只有业务上的指导权，并没有人事管理权。会计人员的人事管理权属于所在企业单位，而且会计人员的个人经济利益与所在企业单位的经济利益是紧密联系的。这种管理体制不能保证会计人员依法独立地进行工作，会计人员对会计事项的处理意愿会受到较大影响，工作顾虑较多，有的甚至是违心地处理会计事项，导致一些失真会计信息产生。再从会计监督体系来看，企业内部控制制度不健全、不完善，内部会计监督弱化；社会审计监督执业道德水准不高、执业质量低下；政府监督体系虽然健全，但落实不够，各部门问缺乏协作与协调。所有这些使得失真会计信息产生后，得不到及时有效监督，未能给予及时控制和纠正，致使失真会计信息流向社会。
4．经理人经营业绩和利润驱动。企业经理人的经营业绩一般是以会计信息中的相关财务指标来反映的，这些指标是社会考核其经营能力、评价其经营业绩的依据，并且与其报酬是有密切联系的。经理人对经营业绩和自身报酬的关注程度往往要高于对会计信息真实性的关注程度，当两者出现冲突时，会计信息的真实性就难以得到保证。出于对自身利益的考虑，企业经理人为粉饰经营业绩，获取不正当利益，就会影响会计政策、会计方法的选择，有时甚至指使、胁迫会计机构和会计人员蓄意制造不真实的会计信息，操纵收入、费用的确认和计量，假账真算，真账假算，或有意不充分披露会计信息，导致企业向外披露的会计信息出现失真情况。
5．相应法规不健全，处罚不力。1999年我国重新修订了《会计法》，并相继出台了一些相关法规。在这些法规中，虽然对于编造虚假会计信息、恶意欺骗会计信息使用者的行为和现象也有处罚规定，但总体而言，一是处罚规定过于原则化，缺乏对虚假会计信息的具体认定及虚假会计信息产生的不同环节应承担法律责任的具体规定；二是突出行政和刑事法律责任规定，缺乏民事法律责任调节具体规定，尤其是对编造虚假会计信息的相关责任个人处罚力度太轻，法律威慑作用不够，形成编造虚假会计信息"得"大于"失"的不正常现象，造假者在"博弈"欲望的冲动下，恶意编造虚假会计信息，使得会计造假愈演愈烈，会计信息失真日益严重。
6．审计部门审计监督不力。我国企业尤其是上市公司的年度会计报表资料，须经注册会计师审计并签字后才能对外公布，以确认所披露的会计信息的真实性和可靠性。会计信息须经注册会计师这一具有独立地位的第三者的审计监督，本意为通过这一关口，防止和减少虚假会计信息流入社会，以提高会计信息的公信力和可信程度，降低投资者和其他会计信息使用者的使用风险。但有些会计师事务所和注册会计师却背弃职业道德、违反职业规范，亵渎"经济警察"之名誉，为虚假会计报表出具无保留意见的审计报告，给虚假会计信息流入社会大开方便之门，在会计信息失真现象中充当了不光彩的角色，如早期的深圳原野、北京中诚，近期的湖北立华、深圳中天勤等都是如此。
三、会计信息失真的治理对策
1．加强会计法规宣传教育，严厉惩处重大会计信息失真案件。自2000年7月1日起，新《会计法》开始施行，这是加强会计法规宣传教育、提高会计人员及其他相关人员法律意识的大好契机，各地通过多种形式，组织会计人员和企业单位负责人学习新《会计法》和其他相关经济法规，切实了解掌握新《会计法》和其他相关经济法规的精神实质，增强了依法办事的法律意识。但是，对那些恶意编造虚假会计信息欺骗会计信息使用者并造成恶劣影响的重大会计信息失真案件，严厉打击不够，对那些授意、策划、指使、胁迫会计人员故意出具虚假会计信息的企业单位负责人和违纪的会计人员仍然查处不力。因此，要把加强会计法规宣传教育作为一项长期性的工作，在继续搞好宣传教育的同时，要进一步加大处罚力度和民事责任追究力度，建立会计造假民事赔偿制度，以提高造假成本和增大造假风险，情节严重、构成犯罪的，司法机关应依法追究其刑事责任，使新《会计法》和其他相关经济法规真正起到法律的警示和威慑作用，?肖灭"数字出官，官出数字"现象。
2．改革和完善会计人员管理体制，实行会计委派制度。现行会计人员管理体制决定了会计人员的双重身份，既要站在所有者的立场上维护国家和投资者的利益，又要站在经营者的立场上维护企业及企业经营者的利益。事实上，会计人员很难同时履行双重职责。为改变会计人员这种左右为难的境地，可建立会计管理局或会计管理公司，会计人员的人事管理权和经济利益完全与企业单位脱钩，全部转至会计理局或会计管理公司，由会计管理局或会计管理公司负责会计人员的后续教育及业务培训、职务晋升、职称评定、福利待遇等，企业会计人员由会计管理局或会计管理公司委派。这样，会计人员就能以政府或其他所有者代表的单一身份对企业经营者进行会计监督，依法独立行使会计监督职权，公正客观处理会计事项，这将大大减少会计信息失真现象，提高会计信息质量。
3．加强会计人员职业道德教育，提高会计人员自身素质。会计人员素质的高低与会计信息质量的高低有很重要的关系，也在某些程度上决定着会计信息的质量。因此，必须大力提高会计人员自身素质(包括业务素质、文化素质、思想素质和职业道德素质等)，使会计人员充分认识会计信息和会计工作的重要性，增强会计人员的工作责任感和使命感，在实际工作中能够自觉按照会计职业道德规范严格要求自己，不屈从权势，不贪图私利，不营私舞弊，不弄虚作假，努力做好会计工作，依法办理一切经济业务事项，使会计在经济发展中发挥更大的作用。
4．大力发展会计中介机构，完善会计市场。一个国家会计发展水平高低的一个显著标志是会计市场的发达程度，包括会计中介机构数量的多少，会计中介机构执业质量的高低，执业人员业务水平的高低等。治理会计信息失真的一项切实有效措施是大力发展会计中介机构，完善会计市场。会计市场包括以注册会计师审计业务为主的审计市场和以会计咨询、会计服务为主的会计管理咨询市场。前者通过对企业提供的会计报表进行审计，对会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见，提高会计信息的可信度；后者通过会计中介机构的会计咨询和会计服务，加强企业单位会计基础工作，规范会计程序，提高会计人员的业务技能和水平，提高会计信息质量。
5．完善会计处理方法，制定高质量的会计准则。会计准则是指导会计处理程序、产生会计信息的规范和指南，若不考虑其他影响会计信息质量的因素，高质量的会计准则是产生高质量会计信息的前提条件。所以，一个国家的会计准则的质量高低是决定该国会计信息质量高低的重要因素之一。在制定或修订会计准则时，应尽量征求各方意见，进行反复讨论和论证，力求使其具有稳定性、持续性、前瞻性，减少其本身含有的不确定性，对会计准则的解释和说明，应力求准确、细致，强调其具体细目的针对性和适用性，避免为片面扩大其适用范围而使用不准确语言。另外，还要加强会计研究，特别是实证研究，完善会计处理方法，尽量减少会计方法的随意选择性。
6．建立健全内部控制制度，强化内部会计监督。内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制一般包括控制环境、会计系统和控制程序三个构成要素。在现行的会计管理体制下，监督机制缺陷明显，内部会计监督流于形式，必须通过建立健全内部控制制度来弥补。建立健全内部控制制度是保证企业内部会计监督得以正常实施的关键，内部控制制度是属于确保会计信息真实和完整的基础性制度。所以，必须在企业中建立健全内部控制制度，加强企业内部会计控制及相关的其他内部控制，并保证内部控制制度设计合理、运行有效，且得到一贯遵守，形成完善的内部牵制和监督制约机制，预防弊端发生，为强化企业内部会计监督打下基础。
治理会计信息失真是一项复杂而艰巨的任务，需要全社会都来关心这一问题。只有彻底根治这一顽症，才能充分发挥会计的职能作用，为社会主义市场经济的发展做出更大的贡献。
评：
文中所举例子大多是证券市场早期案例，不能完全反映会计失真的现有情况。建议多参考近期资料进行写作。
参 考 文 献
企业会计制度
财政与会计
会计师(杂志)
会计职业职业道德培训教材
