一、农村信用社内部控制制度及其审计的重要性。
二、农村信用社如何加强内控制度建设与内部审计工作。
三、农信社加强审计的新思路。
内 容 摘 要
内部控制制度作为农村信用社管理制度的重要组成部分，是现在深化改革加强管理的重要手段，农村信用社应加强内部控制制度的建设。因为我们的内部控制制度还存在一些薄弱环节需进一步健全。在农村信用社全面改革的今天应探索内部控制制度创新的框架，汲取各家之长把握内部控制制度的发展趋势。农村信用社应探索内部审计的新路子，明确内部控制与内部审计的关系，明确内部控制审计的必要性，明确内部控制审计的主要内容、程序、方法和技术。
试论农村信用社内部控制制度及其审计
随着我国有中国特色市场经济的不断发展，经济全球化，国际金融领域风险不断显现与发生且有愈演愈烈之势，严重威胁着金融业的安全和发展。97年的东南亚金融风暴、新加坡的巴林银行案和我国最近的“高山案”、“冯明昌案”等，无不令人触目惊心，给我国金融业敲响了警钟，给我国金融业造成了不可估量的损失，对处在改革中的农村信用合作社更是一个深深的警示。从业人员欺诈与越权经营、决策管理层缺乏科学管理和经营导致的管理风险等，这些风险的产生无不与金融企业的内部控制制度与审计相关联。因此加强农村信用社内部控制制度建设和内部审计，不仅是加强农村信用社内部管理，防范金融风险，提高经营效益的需要。特别是当前农村信用社全面改革和发展形势的迫切要求。
一、农村信用社内部控制制度及其审计的重要性
内部控制就是被指审计单位管理当局为了保证业务活动的有效进行、保护资产的安全完整、防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的实施的政策与程序。内部控制制度是现代金融企业对其业务经营活动进行控制、管理的主要工具。同时也是内部审计工作中收集、评价有关证据和确定审计目标、程序的主要依据。搞好内控建设不仅有利于强化农村信用社内部管理、而且有利于增强农村信用社内部审计工作的针对性和有效性。与此同时，加强审计工作也必然有利于促进各项内部控制制度的全面贯彻落实。
由于农村信用社经历多次转换“婆家”。在一个“婆家”的管理下，套用一个“婆家”的管理模式，规章制度。规章制度、法规都没有延续性，令其本身存在诸多缺陷，导致由内部引发的案件不断上升，大案要案时有发生。另一方面有章不循、有法不依、执法不严、违法不究的现象在农村信用社内大量存在。这不仅影响了我们农村信用社业务经营的正常开展，而且使农村信用社面临较大的经营风险。因此在这次改革中，更应要加快农村信用社内控制度建设与健全，以适应目前改革和发展的需要。
（一）、农村信用社内控制度与审计还存在一些问题由于历史原因以及各种主观、客观因素的制约，我们农信社的内控制度或多或少都存在着某些方面的不足，有待我们改善与健全。
（二）、信用社一直以来产权不明晰。
（1）、管理体制没有理顺，使内控制度建设滞后。由于产权与管理体制的缺陷，导致内部控制制度执行不一，控制过度或者控制不力等问题都有不同程度的存在。很多制度还从传统的计划经济时代沿袭过来或小有修订，但从未从根本上改革过，与现在的市场经济，构建现代企业制度极不适应。
（2）、对内控制度认识不足，把内部控制活动，单纯理解成查帐，看报表，秋后算帐。无法综合反映农信社的经营目标和内部管理要求。把内控部门当作应付银监，上级部门以及外部检查的摆设。片面理解内控制度的内涵，把内控制度功能定位在事后算帐，忽略了内控机制的事前预防，事中控制及事后补救的功能。
（3）、一个是审计人员的素质问题，一直以来农信社对审计问题不够重视，往往内审人员都是老弱病残，退居二线的人员的安置部门，而且一部分人员业务素质差，缺乏科学分析，评价农信社业务经营过程和结果的方法。因而从事审计工作带有较大的盲目性和主观性，无法对业务经营作出客观真实准确的评价，还有一些人员政治思想素质差，个别人员工作缺乏责任感，纪律散漫，法制意识淡薄，老好人主义，怕得罪人，使稽核审计职能不能充分发挥，一些人员文化素质低，连电脑都不会操作，在现代业务电子化的时代，对业务进行审计从何谈起.。
（4）、审计方法与手段落后单一，农村信用合作社内部审计工作都仅仅局限于事后，现场合规性检查，一方面事后审计只是对已经发生的经济业务进行审计认定，无法对经营决策业务操作进行事中的风险进行预测与控制，一但形成风险审计工作也往往无力回天，另一方面现场合规性检查不仅成本高而且时滞性强，时效性差，二是手段技术落后，随着金融电子化进程的日益加快，农村信用合作社上机业务不断增加信息与网络技术在农村信用合作社广泛应用，农村信用合作社业务量倍增，结算速度加快，存款通存通兑，原有落后的审计手段已远远不能适应现代金融企业对自身经营活动进行适度控制的信息要求。因此，客观上要求农村信4、对权力缺乏有效的制约手段，稽察部门的监督职能被弱化。农村信用社实行的是多级法人制，而且社员大会、理事会、监事会“三会”流于形式。按理说社员大会是最高权力机构，但由于股权分散，金额小，社员不会因为几块钱的股金去关心你信用社的前途与经营效益。民主管理制度不健全，多数信用社实际上已演变成内部人控制制，基本上是主任身兼理事长、监事长，对信用社主任行使权力缺乏有效的监督机制。审计地位不超脱。稽核部门作为农村信用社内设机构而存在，这种稽核管理体制，不能对主任决策实施有效监督，稽核部门不能独立行使监督职能。因为现行体制稽核部门要对主任负责，对审计查出的问题，不经主任同意就不能上报，不能独立作出处罚决定。监督的滞后性，稽核部门大多是事后军师，只对已发生的经营行为进行事后监督，缺乏预警机制。审计机构与审计人员缺乏必要的相对独立性与权威性。对审计机构与审计人员工作缺乏责任约束、过错、过失追究机制。用合作社稽核监察部门要不断改进稽核审计手段，充实信息技术人才，借助电子及网络技术，提高内审工作质量和效率。
二、内控制度与审计的关系
在农村信用社中我们对内部控制制度与审计的关系的认识可能有些偏差，认为内控制度的建设是审计部门的事，应由稽核部门牵头这项工作，我们需要重新认识，转变观念，正确处理内控制度与审计的关系，对于加强农村信用社的内控制度建设相当必要。农村信用社内控制度建设是经营管理部门的工作，内控制度是农信社合理保证其各项目标实现的动态过程。经营管理部门只有把内控建设视为本身的基本职责，才能深切理解内控制度的内涵和重要性。内控制度是审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。反过来，内部审计还能为内控制度提供建设性意见。在审计的发展过程中，对内部控制的重视与信赖，加速了现代审计方法的变革，节约了审计时间和审计费用，同时也扩大了审计范围，完善了审计的职能。
三、农村信用社如何加强内控制度建设与内部审计工作。
随着深化农村信用社改革试点工作的深入开展新的管体制改革、产权改革稳步推进，农村信用社作为地性的金融机构其经营管理活动不仅具金融业的一特征，而且有其自身特殊性，法人机众多、服务范围较广、员工队庞大，以服务三农为主。因加强农村信用社内控制度建设内部审计既兼顾其经营活动的一般性，又要突出其管理上的特殊性。
（一）、加强内部控制制度建设。
在深化改革进程中农村信用社，在对过去制定的规章制度及管理办法进行全面清理的基础上，结合农村信用社的实际，抓紧制定完善各种制度或办法，从而使农村信用社经营管活置于法律法规和规章制度的规范和调之下。农村信用社内控制制度建立是有防止发生金融风险的关键，同时也是农村信用社内控制度的基础。农村信用社建立内控制度注重以下几个方面，一任何工作和业务制度的建立，都从该项工作和业务控目的出发，针对其中的主要环节作出相应规定。二是建立内控制度要注程序牵制。按照内控的原则任何业务的处理，都要有授权、批准、执行、记录、检查等程序。并且，这些程序不能由一个人或一个部门去完成，特别是不相容职务的权限，更要明确规定其应承担的责任，并且各职能部门和岗位人员的权责要相适应。四是内部控农村信用社制一定要奖罚分明，要对任何不执行制度、不执行职责的行为，制定相应的追究、查处责任的措施和奖惩办法。农村信用社内控制度主要加强以下几个方面。
1、科学决策制度。农村信用社应建立科学有效的决策管理组织，要改革农村信用社决策的内部管理制度，健全治理机构、完善股东（社员）代表大会、理事会、监事会的三会制度和经营管理机构，明确各自的职责和权限，还应建立如信贷审查委员会等各种经营决策协调部门，以及咨询、顾问机构，建立有效的议事规划、确保业务决策的科学性、民主性、准确性。科学的决策制度是保证农村信用社的经营方向，经营措施、经营目标得以全面贯彻落实的最根本的保障。农村信用社要建立严格的明确的决策程序和办事程序。所有重要业务、重大事项，重要决策都必须严格按规定程序进行，并应保留可稽核的记录，防止个人的独断专横。在经营活动进程中都要实行民主管理，充分发挥职工的主人翁意识，在提高决策的科学性上发挥重要作用，特别是对贷款发放的可行性，要按合法性、风险性、安全性、效益性等进行认真的评估，严格把关，坚持集体讨论，集体审批，确保资金安全。
2、实行授权授信制度。随着农村信用社经营规模的不断扩大，经营环节日趋增多，业务日益纷繁复杂，因此必须将权责进行合理划分，对下级进行授权分权明确各岗位人员处理某项业务的权力，同时权责挂钩，权责对等，以便有效进行内部风险控制。进行授权控制时，应当恰当确定一般授权与特殊授权的范围，避免因授权范围过大而削弱内部控制的效果。但也要防止授权范围过小而降低业务运作的效率和管理人员的工作积极性。
3、建立岗位责任制农村信用社经营目标的实现是各个岗位的共同配合，共同努力完成的，所以建立岗位责任制尤为重要。首先农村信用社要尽可能将各项活动分解成不同的环节指定出切合实际的业务操作规程，对那些容易出现问题和错误的地方一一列举出来成文成册。其主管部门，依据各岗特点制定岗位责任制，明确各个岗位工作人员的工作范围，权限职责，实现定岗定人定责使他们各司其职、相互配合、相互监督、相互制约的工作关系。再次对重要岗位人员要定期轮换和强制休假制度，对重点岗位实施重点监控，要加强严格限制混岗操作。
4、明确业务操作制度。农村信用社应建立以操作规程为基础、岗位独立、人员分工、职责分明的业务操作制度。业务操作规程是程序控制的问题，是农村信用社控制业务风险的基础环节，一是严格岗位分工，切实根据业务运作的实际需要，因事设岗，因岗设人。其次按照每一项业务至少必须有两个岗位或两个以上人员参与记录。核算和管理的要求，明确各岗位或员工业务操作中的责、权划分，按各自的工作性质权限承担相应的工作责任。三是加强业务操作的事后检查，每项业务要求由一名业务主管或专门岗位对该项业务的流程进行综合把关和全过程检查，确保各岗位按职责要求正确处理同一业务，发现问题及时纠正。
5、业务信息资料要实行全面记载保全制度。信息资料是农信社对业务发生过程的全面记录，是农信社经营活动的重要记载。对业务检查和稽核至关重要。农信社应真实、全面、及时完整地记载每一笔业务，正确进行会计核算，对产生的原始凭证、明细帐、分户帐、总帐等归档保存，对重要空白凭证应严格管理，定期核对，确保原始记录，各种数据资料信息的真实完整。
6、畅通的信息反馈制度。信息是控制的基础，而信息要靠反馈取得。反馈是实现有效控制的必要条件。我们农信社应充分利用现代网络信息技术，建立灵敏的完整的畅通的信息反馈制度，使决策和业务经营活动建立在充分的信息支持的基础上，利用各种信息及时调整业务经营方针和发展策略，加强决策和经营活动的针对性和主动性。
7、内控制度建设应适时和具有前瞻性。对现在农村信用社改革转型期，随着一些新业务的开办。农信社内部控制制度的制定应当具有前瞻性，并且必须随着信用社经营战略、经营方针、经营理念等内部环境的改变和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行及时的修改、补充、完善。 8、奖惩制度。目前农村信用社内部控制存在以下几个主要问题是制度执行随意性大、有章不循的现象普遍存在、越权现象不同程度存在、内部管理存在诸多漏洞等。对于人为的因素造成失控或者发生问题，要根据农村信用社的有关规章制度及实施细则，对各类违章行为严惩不贷，决不姑息迁就，以达到处罚一部分教育一大片的目的。同时对那些在执行制度、办理业务过程中表现突出的员工及执行内控表现优异的稽核人员应大力表彰，以达到鼓励先进、鞭策后进的作用。
四、农信社加强审计的新思路。
开展内部控制审计是农信社审计工作的重要内容，同时也是构建现代金融企业先进内部审计接轨的必然要求。目的是使我们农村信用社的各项业务经营管理活动能够按照规定目标和方式，在有效的控制下规范动作。以新思路，提高审计工作的效率与质量，以充分发挥内部稽察审计的“杀毒”“防火墙”作用。
1、建设、建全内控体系，构建企业内控文化。
农村信用社作为农民的银行，农村金融的主力军，是联系农民的最好金融纽带，在建设和谐社会中发挥很大的作用。但由于历史的原因，农信社的内控体系一直很薄弱，点多面广且分散，人员文化素质低。针对农信社的实际，应强化各岗位之间的横向制约机制建设，充分挖掘基层社的监管潜力。进一步加强建设现代企业制度，进一步完善法人治理结构，明晰产权关系。充分发挥股东（社员）代表大会、理事会、监事会的监督制约作用，增强农信社自主经营，自我约束，自我发展，自担风险的能力。
1、从基层社至县级联社到省级联社建立内部监督部门，县级建立稽察中队，省级建立稽核大队，对各岗位，各部门，各项业务全面实施监督反馈等顺序递进的三道防线，再加上银监外部审查，形成一个全方位，立体监控防体系。，对内审部门建立独立的内部审计运行机制，使内审部门不受任何组织个人的干涉，依法履行审计职责。通过客观独立及时的审计工作，迅速发现和反映农信社在经营和业务拓展过程中可能再现的问题以及风险，尽最大可让农信社高管人员对农信社的经营风险迅速了解，及时做出正确决策。对内部审计工作，农信社高层管理应有明确的授权，还要为内部审计营造良好的审计环境，不断加强信用社内部控制意识，使广大员工人人有从我做起，从本职做起的意识。充分调动全体职工内控工作的积极性，切实保证内控制度的贯切和执行，以保证各项内审工作的顺利进行，构建良好的内控文化氛围。
2、加强队伍建设，树立科学的人生观。
内审人员的素质的高低，直接影响到内部审计工作的质量随着农村信用合作社的不断发展壮大，服务领域不断拓展，内审人员素质不高已成为严重制约审计工作的桎梏。第一文化水平低，正规院校文档的内控人员少，二、精通各项金融业务的复合型人才少，三、能熟练运用计算机的人才少。因为目前农村信用合作社的各项业务基本上都上机操作了传统的手工方式已运不能满足业务发展的需要。四、加强内部人员的职业道德及法纪教育，树立科学的人生观、世界观、增强大局意识责任感和法制意识。因此对内审人员要强化专业理论知识和技能的培训，提高其发现、辩识、评价和解决实际问题的能力。
3、改进内部审计手段和方式。
（1）加大科技投入，提高审计科技含量。通过对科技开发，在编写业务软件时将内控的一些规定编入程序，让机器代替人进行监控设计分析评价预警软件，通过对会计资料，经过电脑的分析模快，对资本金充足率、资产质量、赢利能力、资产流动状况等方面进行金融风险评价。
（2）、向风险审计和合规性审计并重转变。
全面推行风险性审计方式，逐步完善资本充足为核心的资产负债比例管理体系，建立科学的风险评价考核体系，加强金融机构风险管理能力的判断和评价，按照审慎会计原则识别、衡量、监测和控制风险，把金融机构的总体风险控制在可以承受的范围。
（3）综合运用现场和非现场审计手段，提高农村信用社审计的效能，充分发挥两者的长处，有利于及时发现问题防范风险。
总的来说由于农村信用社内控制度和审计机制本身固有的缺陷，就不可避免带有一定的局限性。只有经过不断完善、修订，并发挥广大信合人的创造性，提高内控和审计的水平，将为我们深化改革中的农村信用社健康发展创造辉煌的明天。
参 考 文 献
中国农村信用合作杂志2005年4月第193期 徐凤雷 加强风险监管应着眼于信用社内控制度建设
中国金融网 卢义发
中华财会网 中国商业银行内控制度问题研究
