一、会计国家化的基本概念
二、会计国际化的基本概念
三、研究会计国家化和国际化的意义
四、如何实施会计国家化与国际化
内 容 摘 要
2001年12月11日中国成为WTO的第143个正式成员，我国经济进入国际经济一体化发展阶段，我国会计正在经历着会计从国家化迈向国家化，与国家经济环境、国际惯例逐步接轨。会计发展成为我国一个亟待解决的现实问题。首先需要了解会计国家化、国际化的基本概念。进一步研究会计国家化与国际化，对我国经济发展的意义。最后如何实施会计国家化与国际化。
会计的国家化与国际化
2001年12月11日中国成为WTO的第143个正式成员，我国经济进入国际经济一体化发展阶段，会计作为世界通用的商业行为，其国际化的趋势日益加强。而我国正在经历着会计从国家化迈向国家化，与国家经济环境、国际惯例逐步接轨。会计发展成为我国一个亟待解决的现实问题。
一、会计国家化的基本概念
会计国家化是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色。以我国为例，我国的传统文化带给我们是一个和治的社会秩序和一个先天下后自我的价值取向。同时数千年的封建统治也形成了一个权距跨度较大的社会。在会计上则表现为：缺乏稳健的思维，偏好于乐观的估计；政府会计管理权集中且直接介入会计信息的披露；国家会计法规具有普遍的认同性和权威性；会计人员缺乏系统的会计职业判断训练，会计处理以法律规范为标准。
一个国家的政治经济环境，规定了会计的基本格局。会计的本质作用不仅仅在于只从形式上反映社会经济现象的运行过程和结果，而且要从本质上反映社会经济现象所内含的各种经济利益关系。因此，在不同的社会政治经济制度下，会计的诸多方面都必须体现这些制度的基本要求。会计系统是社会经济政治制度系统中的一个子系统，系统性的要求决定了会计系统与整个母系统及其它各子系统必须相互适应、相互协调。以我国为例，改革开放前，我国在计划经济体制下，国家具有所有者和社会管理者的双重身份，制定了一整套关于企业资金审批、划拨、调配，审定企业财务报表、年度预决算和资产经营计划，核销企业呆坏账，核实、批复报损金额等的制度，从而形成高度集中统管的财会模式。在这种体制下，企业实际上是在国家直接领导下的一个部门，会计核算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分，企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息，是对计划经济予以局部的反映。1978年改革开放后，经历了吸引外资企业、国有企业改革、建立社会主义市场经济等一系列的改革，20世纪90年代后期资本市场的大力发展，21世纪初期加入世界贸易组织等，使得我国会计工作的外部环境发生了根本的变化。这些外部环境的变化使得我国的会计主体拥有相当广泛的自主权，会计的服务对象变为与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和社会公众等。企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体较广，会计的市场作用明显。
经济基础对会计影响深远。我国以公有制基础的经济制度和建设有中国特色社会主义市场经济模式，决定了会计一方面以国有资产增值为目标，服务于国家宏观经济，另一方面又为企业最大限度盈利，达到资源优化配置提供支持。同时也形成了会计人员身份的双重性（企业、国家）。经济发展水平的不平衡使得各地会计水平有差异，会计人员素质参差不齐，会计理论缺乏实践对象，但会计的重要性随经济的发展越来越体现出来。
我国人民民主专政性质决定了会计必须按人民政府的政治意志运作，充分体现国家和人民的利益。当前稳定的政治环境也为会计改革、发展和国际化提供了良好的政治环境。
从法律上看，作为大陆法系的国家，包括会计管理活动在内的整个社会的经济管理活动均处于国家详尽而又完善的法律管制之下，会计有明确的法律条文加以规范，具有很强的法制性。
二、会计国际化的基本概念
会计国际化则是指通过比较，协调处理各国会计制度的差异，寻求各国都能适用和接受的会计模式，其主要表现为各国会计处理方法的标准化、规范化和一定程度的趋同化。会计国际化是“政治化”，是利益之争。任何一个国家无论在政治、经济或其他方面都有其自身的利益所在。会计作为一门通用的商业语言，有其生存的环境——国内环境和国外环境。对一个国家而言，其会计体系建立必将体现其本国或民族利益，但当把会计拿到国际大环境时就会涉及利益在不同国家分配的问题。所谓政治和利益高于一切，会计国际化的实质也就是国与国之间利益的再分配。美国、英国倡导会计全球化，实际上就是想会计“美国化”、“英国化”。因此在国际化的进程中无时无刻不存在着利益的争夺，也无时无刻不显示出其政治化的倾向。
一方面跨国公司的迅猛发展。虽然从16世纪的东印度公司开始，就有了国际性的投资，但是由于业务量少，跨国公司对会计国际化的需求不高。到了20世纪60年代，随着国际贸易和国际投资急剧增加，跨国公司的各类业务也更加复杂，跨国公司才开始考虑会计国际化的问题。20世纪70年代后，跨国公司采取全球性的进攻战略，在不同的国家实施扩充政策，1968～1969年主要西方国家的跨国公司共有7267家，国外子公司数目为27300家；1978年达到了11000家，国外子公司数目达到了112000家。这一万多家跨国公司的生产总值，按当年市场价格计算，约占该年这些国家生产总值的二分之一。跨国公司的迅猛发展，使得他们对会计信息国际可比性的要求就越来越高，因此纷纷要求各国子公司按照母公司的标准提供会计信息，编制财务报表。而子公司还必须按照子公司所在国的要求编制会计报表，以满足所在国家税收等方面的需要。这样不仅编制会计表报的成本非常高，并且会计差异不可避免。另一方面资本市场国际化。随着发行债券和股票突破国家界限，国际性的筹资活动日益增多，资本市场国际化不断提高。80年代以来，全球跨国直接投资平均每年增长29％左右，比世界贸易额的增长幅度高3倍，比世界国民生产总值的增长幅度高4倍。以美国为例，美国公司对外直接投资1966年时为520亿美元，1984年时增至2330亿美元，翻了两番多。而其他国家的公司在美国的投资也在迅速增长，1966年时为90亿美元，1982年增至1250亿美元。为了降低交易费用，需要统一的会计准则和标准来编制的会计报表，一方面可以满足资本供需双方了解财务状况的需要，另一方面也为国际证券监督机构的监管提供方便。
三、研究会计的国家化与国际化的意义
国家与国家在经济发展等方面存在着差异，其经济政策方面也存在着差异。会计的地域差异是客观存在的，就像世界各地文化差异一样。会计差异是由于地域差异，各国长期的历史、政治、经济等不同所造成的。最典型的例子就是1993年德国戴姆勒·奔驰公司准备在纽约证券交易所上市，发现按德国会计标准编制的财务报表显示是盈利的，而按美国会计标准编制则是亏损的。按照上述例子不难发现造成问题出现的原因就是会计的地域差异，由于地域差异造成各国在经济、法律、投资者、税收和利益等方面的差异。在经济方面，由于各国经济体制不同所造成的政府对经济的调控方式和力度的不同，经济结构差异所导致会计侧重点的不同，经济发展水平不同所产生的发达国家和发展中国家的会计处理差异，都会对会计国际差异造成影响；在法律方面，世界各国分属于不同的法律体系，对于成文法系（大陆法系）国家而言，会计是法律的一部分，应当归入国家法律体系。而对于惯例法系（英美法系）国家而言，会计“不是法律而是艺术与科学的混合体”，没有关于会计的一个总体上的法律框架。基于两种不同的法律理念，其所造成的会计差异也是显而易见的；在投资者方面，不同国家，企业投资者（资金提供者）可以是银行、政府、家庭企业、民间和公共机构、外部股东等，这就使得会计信息使用者也各不相同，从而也要求会计信息必须满足不同的需要；在税收方面，在不同国家，税收法规对会计的影响是不同的，由此也造成了各国会计的差异。就盎格鲁——撒克逊国家与大陆法系国家而言，后者的会计报告主要是为了满足税收机关的需要，因此其会计体系受税法制约也要大一些；在利益方面，各国的会计师职业团体均不同程度地受到根深蒂固的会计差异的影响，而一旦他们赖以凭借的会计方法改变，那他们的利益也将受到影响，因此在一定程度上各国职业团体又使得这些差异得以延续。宗上所述，才使得会计的国际差异成为一种长期的客观存在，从而也产生了会计国际化与国家化的矛盾，而这种差异在今后很长一段时期内都会发生作用。因此我们所要做的就是正视会计国际差异的存在，不是去消灭这种差异，而是努力去缩小差异，做到求大同、存小异，从而趋利避害。
会计国际化是我们的机遇。既然国际化趋势是必然的，而我们也有必要实行国际化，那么在国际化进程中我们就应当扮演一个积极而又现实的角色。所谓积极就是要努力把我们的特色介绍到国际上去，让世界了解中国。现在很多人考虑的只是国际化进程中我们会面临巨大的挑战，却没有发觉机遇也在等待我们。众所周知，国际化也应有一个统一的标准体系，而这个体系中的标准不是凭空而来的，是从各国会计实践中精炼而来，这就存在一个以谁的特点为主的问题，美国追求的是“美国化”，那么我们也应当致力于“中国化”。所谓现实，就是我们应当从当前的实际来制定国际化进程中的策略，我们的公司要在哪一国上市和发展，那我们就应当“入乡随俗”，不可全盘否定国际化。总之，我们即不能“妄自菲薄”，也不可“盲目排外”，要好好把握会计国际化这一千载难逢的机会，从而在会计国际化进程中占有一席之地。
四、如何实施会计的国家化与国际化
会计的产生和发展，受制于它赖于存在的诸多环境因素，深深根植于各国特定的政治、经济、法律、思想、文化等社会因素中。虽然各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等因素影响和制约着会计的发展，但是经济全球化的趋势不可避免，会计国际化已经是有目共睹。因此，会计的国家化和国际化缺一不可。我们认为，会计首先是为本国经济服务的，然后才是国际化的问题。会计的发展应立足于国内，在国家化的前提下，进行国际化发展。国际化的前提条件是不与国家化相冲突，如果会计失去了为本国经济服务这个起码的前提，即便是百分之百的国际化，也无存在的环境和意义。
（一）会计发展必须与实际相结合
入世后，随着上市公司大量涌向国外资本市场和跨国公司业务的迅猛发展，当前最迫切的是先做好上述两者的国际化协调工作，以降低信息披露成本，减少进入阻力，因此我们将部分急需与国际惯例接轨的业务优先国际化。我们应当有拿来主义的精神，对国外的先进会计理论和方法应当“取其精华，弃其糟粕”，做到为我所用。同时也要敢于“送出去”，把我国优秀的会计特色介绍到国际上去，不要一味地做学生，要意识到我们也可以做老师。
（二）利益导向
实行会计国际化无非就是实现经济利益上的协调，因此在国际化进程中我们就应以利益作为是否应当国际化导向。对于有利于我国的国际化措施，我们都应当尽可能予以接受。当然这里还涉及一个短期利益和长远利益的问题，我们应有一个取舍的决心，着眼于长远的大利益，例如对于当前国际准则委员会制定的会计准则，如果包括美国在内的大多数国际资本市场都接受的话，那么也可以考虑与之接轨，即使这样做会在当前付出较大代价。
（三）借鉴和吸收国际会计准则，参与国际会计准则的制定
会计国际化进程是一项复杂而艰巨的系统工程，考虑到当前实际，国际化改革不可能一蹴而就、一步到位：会计国际化改革不能超越当前经济体制改革，必须与之同步进行；我国会计人员素质较低，对准则国际化也要有一个适应的过程；我国会计水平总体落后，与国际先进水平还有一大段差距，使得我们在国际化同时，他国也在发展，这是一个艰苦的追赶过程。以上种种情况说明我国的国际化是一个由易到难，由浅到深，循序渐进的过程。
（四）共存共融
会计国际化与国家化并存是一个客观事实，我们不可能在短期间就消除国家化，做到国际化，因此我们也可以保留自己的中国特色。会计国际化是世界各国的事而不是哪一国的事，因此在国际化进程中，应充分发挥民主，尊重他国主权，在平等互利的基础上进行协商，这样会计国际化才可以顺利进行。
结合上述，会计国际化的还有几点思路：第一，理论体系坚持以我为主，具体操作参照国际。即在制定会计原则和确定准则体系时应以国家化为基点，可以借鉴国际惯例，而会计处理方法则可参照国际先进成熟的会计方法，这样做目的并非是给国际化造成阻碍，而是基于我国现状考虑。全面的国际化或是在理论体系上的全面否定必定会造成剧烈的阵痛，给我国经济发展和社会稳定带来不利因素，还会使我们无所是从。因此为缩小差异可以从会计实务寻找突破口，然后逐步深化，最终达到国际化目标；第二，从少数的具体障碍寻求突破。当前我国与国际经济交流造成障碍的因素很多，如具体会计确认、计量方法不同，会计基本概念不统一，概念分类有差异，报表项目含义不同等。当前最重要的不是全面打破障碍，这样做既不现实又有难度。如果先抓住关键环节，集中精力去寻求突破则成功率要大得多，而且少数障碍的克服会形成“多米诺”效应，从而将障碍逐步打破。就目前看，从会计基本概念的统一入手，阻力较小，不失为一种好思路；第三，依靠商业竞争的压力而不是靠强制力，来推动公司完善治理机制，向国际化靠拢。有压力才有动力，对于我国的企业尤其是上市公司、跨国公司而言，要在国际资本市场融资，要生存下去得到国际认可，就必须利用国际通用的会计方法，增强会计信息的透明度和可比性。这些就迫使公司规范自己行为，与国际化找差距，这种自发性往往比强制力更有效。而我们要做的就是创造一种良好的国际环境，以使他们更好地适应国际化，从而全面推动国际化进程。
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参 考 文 献
1、蒋平、高剑，“从当前我国会计环境看会计国际化”《当代经济》，2005年第5期
2、龚兴隆、周斌，“关于处理会计准则国际化与国家化关系的几点思考”，《会计之友》，2002年第10期
3、王松年主编，《国际会计前沿》，上海财经大学出版社，2001年版
4、杨照华，“会计法治与市场经济”，《会计研究》，2000年第7期
5、曾俊霞、方萍、王剑，“对会计国家化和国际化的思考”，《财会月刊》，2000年第8期
6、陈轲、凌飞，“试论会计国际化与国家化的辩证关系”，《财会月刊》，1997年第9期
