一、利用计算机辅助税务稽查的重要性
（一）大中型企业与纳税大户电算化的发展要求利用计算机辅助税务稽查。
（二）电子商务与网上报税、缴税的发展要求利用计算机辅助税务稽查。
二、利用计算机辅助税务稽查的方法
（一）利用被查单位的电算化系统辅助稽查。
（二）利用电子表格软件辅助稽查。
（三）利用税务稽核软件辅助稽查。
三、通过税务稽查软件功能和实现方法分析
（一）数据读取与转换功能。
（二）一般的查帐功能。
（三）税务稽查与线索提示功能。
内 容 摘 要
【摘 要】本文从大中型企业与纳税大户电算化的发展和电子商务与网上报税、缴税的发展两个方面论述—了开展计算机辅助税务稽查的重要性，阐述了利用被查单位的电算化系统辅助稽查、利用电子表格软件辅助稽查、利用税务稽核软件辅助稽查等计算机辅助稽查技术，并针对我国缺少税务稽查软件的现状，对通用税务稽查软件的功能及其实现方法进行了分析。
【关键词】税务稽查 探讨 计算机 电子商务
计算机辅助税务稽查的探讨
税收征管是我国实现电算化最早的领域之一，并已取得了令人瞩目的成绩。目前，税务机关广泛应用的税务征管系统可实现税务登记、税收的计征、缴纳和统计、会计等处理功能。税收征管电算化已取得显著的效益，但税务征管中的重要一环——税务稽查上的计算机应用却明显滞后。本文尝试对此作一些探讨，希望能抛砖引玉，促进计算机在税务稽查工作中的广泛应用。
一、利用计算机辅助税务稽查的重要性
所谓计算机辅助税务稽查是指利用计算机作为工具，辅助税务稽人员执行稽查工作，或者说计算机在税务稽查工作上的应用。随着信息技术和企业电算化的发展，利用计算机辅助税务稽查的重要性日益明显。(1(
（一）大中型企业与纳税大户电算化的发展要求利用计算机辅助税务稽查我国企业的会计与经济业务管理电算化在九十年代有了快速的发展，近几年很多企业已用计算机替代手工记帐，尤其是大中型企业、企业集团以及纳税大户，其电算化不仅普及面广，而且自动化程度较高。例如，我国的各商业银行基本上已实现了电算化和网络化，大部分的经营与财会业务都由网络化的计算机系统处理。新开征的利息税全部由计算机自动计算并代扣。银行最主要的收入一一利息收入同样由计算机计算和记录。
又如，证券交易公司，其证券交易业务由网络化的计算机系统处理和记录，证券公司的主要收入交易手续费和代扣的交易印花税都由系统自动计算和扣提。很多大中型企业与纳税大户，如宝洁公司、电讯部门等，都建立了网络化的ERP系统，由计算机进行企业的业务与财务管理。在企业，尤其是大中型企业与纳税大户财务与业务管理电算化的条件下，部分企业可能不再保留交易的纸性明细资料，例如证券公司不会打印并保留每天所有证券买卖的详细资料，这些资料只保留在计算机信息系统的数据文件中。税务人员要进行稽查，只能利用计算机辅助对这些磁性的资料进行审查处理。即使企业仍然打印输出所有的业务单据和帐务资料，税务人员仍可以绕过计算机对纸性的资料进行税务稽查，但因为企业的计算机信息系统中有纳税人各项业务的详尽资料，计算机能快速准确地处理大量的数据，利用计算机辅助税务稽查可以有效地提高审查速度、扩大抽查范围、提高稽核效率。大中型企业与纳税大户的业务与财务管理电算化要求税务人员利用计算机辅助税务稽查。
（二）电子商务与网上报税、缴税的发展要求利用计算机辅助税务稽查随着信息技术的发展，电子商务正以人们始料不及的速度迅速兴起。(((目前，国内电子商务网站已达600多个，1999年总交易额达到2亿元，比l998年增长了l倍以上，据预测，今年我国电子商务交易额将达到8亿元，到2002年将达到100亿元”如果说仅在企业财务与业务管理电算化条件下，税务人员尚可以绕过计算机执行税务稽查，在电子商务与网上报税、缴税条件下，税务人员将别无选择，必须利用计算机辅助税务稽查。传统的税收是以帐簿、发票等纸性凭征为征收稽查的依据，根据区域来管理纳税人。网上交易的无纸化和全球化特性打破了传统的交易方式和地域之隔。在电子商务条件下，传统的纸性单据完全消失。记录和证明交易发生的各种文件，从合同、订单、发货单、发票到数字支票和收、付款凭证等原始单据，都以电磁信息的形式在网上传递，并保存于电磁介质中。这些以电磁形式记录的信息不再是肉眼所能识别的。这使税收征管监控失去了最直接的实物对象。税务部门难以控制买卖双方的交易过程，难以鉴定交易性质和确定适用的税种和税率，难以找到纳税的依据。只有利用计算机才能识别、跟踪网上的虚拟企业，才能识别和查证各种非纸性的原始凭证和业务记录，才能有效地执行电子商贸税收的征管与稽查。
电子商务与信息技术的发展，不仅要改变企业传统的交易模式，而且会改变企业税务申报和缴纳的方式。随着网络化和电子商务的发展，企业的业务、会计和税务（包括计税、报税、纳税等）处理，都由计算机系统在网上执行。企业将不必每月到税务机关报税和纳税，只要通过网络直接向税务机关申报和缴纳。税务机关的征收与管理也在网上由计算机系统自动完成。电子商务与网上报税、缴税，不仅导致企业交易信息无纸化，而且导致企业的纳税申报文件、与税务机关的往来文件和税票等的无纸化，所有这些信息都将以电子信息形式在网上传递与保存。显然，在这样的条件下，税务人员只能利用计算机才能识别这些文件，才能进行税务稽查。
二、利用计算机辅助税务稽查的方法
税务稽查是由稽查人员通过各种方法对纳税人是否按税法规定进行报税和缴税进行稽核，其最常用的方法包括审阅、核对、分析、比较等。计算机可以在这些工作中帮助审计人员更快更好地完成任务。但由于税务稽查过程中往往要进行很多非确定性的判断，计算机不能完全代替稽查人员工作，只能作为稽查人员的工具，辅助某些稽查工作的执行。(((利用计算机辅助税务稽查的方法很多，下列是一些可行的方法，税务人员可根据稽查的具体任务和条件灵活运用。
（一）利用被查单位的电算化系统辅助稽查。在被查单位实现财务与业务处理电算化的条件下，稽查人员可以利用被查单位的电算化系统辅助税务稽查。被查单位的电算化系统有不少功能，例如，查询、统计、分析等功能，可以用于辅助税务稽查。例如，一般会计电算化系统都有从总帐到明细帐再到记帐凭证的跟踪查询的功能，稽查人员可利用此功能检查被查单位纳税申报的报表与企业帐务记录是否一致，与原始凭证是否一致，企业的收入是否已全部入帐，各种应“视作销售”的业务，是否已按规定计提并记录了销项税，企业记录应交税金所用的税种和税率是否恰当，应作税务调整的成本项目是否作了恰当的调整，等等。稽查人员还可以利用被查单位电算化系统的统计与分析功能进行分析性复核。利用系统计算各种与税收有关的分析指标，如销售收入总额、销售成本率、销售利润率、成本利润率、资金利润率、有关指标的变化率，等等，以便稽查人员进行纵向与横向比较，找出异常的情况和需进一步追查的线索。在电子商务条件下，利用被查单位的电算化系统还可以方便地审查电子合同、电子发票和和各种电磁化的交易的原始凭证，证实被查单位会计记录的真实性，查找偷税漏税的线索。
利用被查单位的电算化系统辅助稽查的优点是成本低，对稽查人员的计算机技术水平要求不高。因为使用被查单位的应用系统无需额外的成本，稽查人员也只需懂得系统有关功能的调用，不需要太高深的计算机与网络知识。当然，利用被查单位的电算化系统辅助税务稽查，要先确定系统相关功能是正确的。
（二）利用电子表格软件辅助稽查
最常用的电子表格软件有EXCEL和LOTUS等，它们具有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能，是常用的办公自动化软件，其不少功能可用于辅助税务稽查。下面是可利用电子表格软件辅助的一些税务稽查工作。
1、利用电子表格软件辅助编制稽查表格在税务稽查中稽查人员可能要编制一些稽查表格，例如，各种有关项目或指标的比较分析表。利用电子表格软件辅助编制稽查表格，不仅效率高、准确、美观，而且成本低、灵活、方便。利用电子表格软件辅助编稽查表格的方法如下：①根据稽查工作的需要整理并设计好要编制的稽查表格的格式与内容。②利用电子表格软件建立稽查表格的模本。对每个设计好的稽查表格，在电子表格中按要求的格式填列好其表名、表栏头、固定的文字项目和表中可通过计算得到的项目的计算公式，并把这些汉字和公式的单元设置为写保护，表中需要输入被查单位有关数据的单元暂时留空。完成上述工作后，表格以易于识别和记忆的文件名存储成为各稽查表格的模本。③模本建立好后，可以在多个单位稽查和多次稽查中使用。稽查时只要打开相应的模本文件，在需要输入数据的单元填入被审单位的有关数据，通过计算得到的数据会自动由计算机算出，完成表格的编制，以便于稽查人员进行分析。稽查人员可根据需要保存或打印输出编制好的表格。稽查人员还可以根据编制好的分析表，用电子表格软件的统计图表处理功能，绘制出各种分析图（条型图、曲线图、园饼图等），以辅助分析判断。
2、对被查单位的电磁信息进行查询、排序、分类、汇总和统计等处理EXCEL与LOTUS都可直接读取数据库文件，有强大的数据库管理功能和很多函数，特别是其特有的财务函数，稽查人员可以直接调用这些功能和函数辅助执行各项稽查工作。例如：可以利用其数据库管理功能对被查单位的各项经营业务的电子记录与会计帐表文件进行查询、分类、汇总、统计和核对，利用其财务函数进行折旧费用等的复查，利用有关的函数进行分析指标的计算，等等。实际上，只要掌握了电子表格软件的功能和使用方法，稽查人员可以根据稽查的要求灵活地使用它执行各项稽查工作。
利用电子表格软件辅助税务稽查不仅成本低，而且灵活、方便。但它要求税务稽查人员熟悉电子表格软件的功能及使用方法。因此，应该对税务稽查人员进行电子表格使用的培训。
（三）利用税务稽核软件辅助稽查
利用被查单位电算化系统或利用电子表格软件都可以有效地利用计算机辅助税务稽查，但被查单位的电算化系统和电子表格软件都不是专门为税务稽查编写的， 因此不能更有针对性、更有效地帮助稽查人员找出被查单位偷税漏税的线索，这些要靠稽查人员的分析和判断。如果能针对税务稽查的工作特点和要求，开发出税务稽查软件，则计算机不仅能按稽查人员的要求对被查单位的业务与财务资料进行查询、分析和比较，而且能把对被查资料处理的结果与正常的合理值或特征值比较，根据比较结果为稽查人员直接提供被查单位偷税漏税的线索。税务稽查软件要能实现这样的功能，关键在总结与归纳出税务稽查的方法、规律和经验，并抽象出其逻辑模型，找到计算机实现的途径。如果有了税务稽查软件，稽查人员只要掌握软件的操作方法，即可方便地利用计算机辅助稽查。
利用税务稽查软件辅助稽查不仅能提高稽查的速度和效率，而且能有效地提高稽查的质量和效果。但税务稽查软件的开发受稽查工作的复杂性和不确定性以及其实现的模型较难总结与提练所制约，所以，目前税务稽查软件极少见。下面，笔者尝试对通用税务稽查软件的功能及其实现方法进行初步的探讨。
三、通用税务稽查软件的功能和实现方法分析
（一）数据读取与转换功能
因为税务机关要负责大量纳税人的税务征管与稽查工作，各纳税人的电算化系统以及系统所设置的业务与会计数据文件和各文件的结构可能都不相同，如果要针对每个被查单位开发一个稽查软件，显然不符合成本与效益原则。因此，税务稽查软件应具备通用性，能在多个单位的税务稽查和多次的稽查中使用，即应能从不同的电算化系统中读取数据，并能对有关数据进行统一的稽查处理。为了达到此要求，通用税务稽查软件应有数据读取和转换功能。
对电算化会计系统，财政部已要求能提供帐务信息的标准接口；而电子商务系统，本身就是一个开放系统，税务机关可接上去，因此，接口不成问题。问题的关键在把不同系统中不同结构的文转换为同一结构的规范文件，以便可以进行统一的稽查处理。此转换的实现并不困难，稽查软件只要根据与稽查有关的文件和各文件中必须有的、税务稽查中要处理的数据项建立相应的规范文件结构。转换时由操作员选择要转换的文件后，由计算机读取其结构，操作员通过人机对话的形式逐一将要转换文件与规范文件相应的数据项匹配，计算机即可容易地完成转换工作。
（二）一般的查帐功能
税务稽查常要通过查帐及核对有关资料来检查被查单位是否按税法规定报税纳税。因此，通用税务稽查软件应具有一般通用审计软件所具有的对业务或帐务文件进行抽样、查询、排序、分类、汇总等功能，作为一般的查帐工具让稽查人员根据需要选用。只要实现了上述的数据读取与转换后，这些功能很容易实现，这里不再讨论其实现方法。
（三）税务稽查与线索提示功能
税务稽查软件最主要、最有特色的功能是可实现通过计算机对被查单位的业务与会计资料的处理，能直接向稽查人员提供被查单位偷漏税的证据和线索。分析人工进行税务稽查的方法，并考虑计算机处理的特点，税务稽查与线索提示功能可分解为下列几部分：
1、分析指标的计算。通过对被查单位有关业务和证、帐、表等文件的处理，计算出各种分析指标，包括绝对指标和相对指标。这些指标的本期数与上期数比较，与同行业的平均数比较，与相关指标数比较。实现此功能的关键是总结出哪些指标与税务稽查相关，这些指标要用什么数据按什么方法计算。只要把指标及计算公式存在数据库中，需要时由计算机按规定完成计算即可。
2、对有关指标进行分析与判断。被查单位的各种分析指标计算出来后，要对其进行分析，把它们与合理值或特征值比较，找出异常的情况，并根据异常情况给出相应存在问题的提示和偷漏税线索。实现此功能的关键是总结出各有关指标的合理值或特征值，以及各指标异常常见的原因及可能存在的问题。只要在数据库中保存这些特征值和超出有关值时应给予的提示，计算机可自动把计算出被查单位的各分析指标值与数据库中记录的特征值比较，并按比较结果给出提示。
3、有针对性地对被查单位的业务与帐务信息进行检查与判断。有经验的稽查人员常会根据偷税逃税常见的手法及出现的现象、容易忽略而造成漏税的问题，有针对性地对被查单位的业务与帐务信息进行审查，并根据发现的问题进行追查。例如，如果发现有“借：银行存款，贷：应付帐款或其他应付款”的记帐凭证，这很可能是被查单位存在收入不入帐，而利用往来帐户挂帐的问题，从而偷逃所得税。如果某记帐凭证的贷方是产成品，而其借方不是产品销售成本，且无应交增值税销项税的记录，则可能漏掉了应“视作销售”业务的应交增值税，等等。税务稽查软件应能实现此功能，由计算机替代稽查人员执行此项检查与判断。实现此功能的关键是总结出偷逃税常用的手法和常见的现象，以及较常出现漏税的环节和情况。例如，哪些科目间存在异常的对应关系、哪些帐户出现异常的变动情况或异常的余额、存在哪些异常的现象，就可能存在怎么样的偷逃税行为；哪些环节容易出现漏税，出现什么情况时可能漏掉什么税等等。把这些经验以一定的形式记录在数据库中，则稽查时计算机可以针对对这些情况、现象和环节逐一进行检查，并根据发现的问题提供线索。
4、有针对性地重算与核对一些影响税收的指标。例如，增值税与销售和采购有直接关系，可设计由计算机对销售发票和供应商发票重新汇总，重新计算并核对进项税与销项税，重新计算被查单位固定资产中的房屋建筑物值并核对其房产税，等等。有些成本的处理，税法的规定与会计处理方法不同，例如，企业招待费、可在税前抵扣的人工成本以及根据工资计提出的福利费、工会经费、职工教育费、等等，企业在报税时应作相应的税务调整，软件可自行重新计算这些调整项，并与被查单位的纳税申报表核对。核对结果发现差异的，则给出提示。实现此功能的关键是总结出应重算和核对的指标及这些指标的计算方法。由于计算机能快速处理大量数据，有些在手工条件下不能做到的复算与核对，利用计算机可以轻易做到。
综上所述，要开发出能实现自动稽查与线索提示功能的稽查软件，一项重要的工作是广泛收集、总结、归纳税务稽查人员的稽查的方法和经验，找出偷漏税的特征和表现，以便计算机能辅助稽查人员执行更多的工作。因此，税务稽查软件的成功开发，一定要有有经验的税务稽查人员的应积极参加。
参 考 文 献
1、《广东地方税务》2005年第一期，邵建盛《税务稽查应对会计电算化的对策》。
2、《中国税务报》2001年4月15日，程靖《浅淡电子商务夺税收的冲击及解决措施》。
3、《广东地方税务》2001年第四期，唐战彪、刘芳《电子商务税收征管的机遇与挑战》。
