内容摘要……………………………………………………………………….…………….1
一、增值税转型改革背景.…………………………………………….………....…2
二、营改增的状况……………………………………………………….…………3
（一）营改增的进程……………………………………………………….……….3
（二）营改增的停滞………………………………………………………………...3
三、营改增对金额业的难点分析 ……………………………………………….......4
（一）信息系统调整………………………………………………………………...4
（二）税率的确定…………………………………………………………………...4
（三）征收方法的确定………………………………………………………………4
（四）发票管理…………………………………………………………………...…4
（五）税制与业务创新不匹配………………………………………………………..4
四、金融业营改增的应对……………………………………………………………5
（一）成立营改增工作组…………………………………………………………….5
（二）信息系统改造与升级…………………………………………………………..5
（三）进项税管理……………………………………………………………………5
（四）开票规则……………………………………………………………………...5
（五）内部税务管理…………………………………………………………………5
（六）外部沟通…………………………………………………..………………….6
五、相关的对策………………………………………………………………………6
对国家而言……………………………………………………………….…………6
对企业而言……………………………………………………………………….…7
六、总结………………………………………………….………………….………8
内 容 摘 要
国务院关于扩大营业税改征增值税试点的工作部署，金融保险业已从2014年开始纳入“营改增”试点范围。“营改增”对经济产生影响，也势必将对金融产生影响，金融业因为自身的业务种类繁多，性质复杂，涉及行业众多，客户数量庞大，营改增难度最大。本文介绍了营改增的进程，重点讨论对金融企业的影响，详细分析了金融业营改增的难点，并针对营改增对金融业可能带来的影响，讨论了可以采取的应对措施。
关 键 词 营改增 金融业 税收 难点分析 对策
营改增对我国金融业的影
“营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展，金融业种类繁多，性质负责，涉及行业众多，客户数量大，营改增难度大。本文针对营改增对金融业的影响以及相关应对措施展开讨论。
一、增值税转型改革背景
税收制度作为国家宏观调控的工具之一，每次重大变革必然服从、服务于宏观调控的目标要求，与政治、经济和社会形势相适应，有其深刻的历史和现实背景。随着时间的推移，社会进步、经济发展，前期实施的税收制度与现实经济社会的矛盾逐步积累，为顺应时势变化必然需要进行制度变革或结构性优化，是符合发展潮流的务实之举。
1994年实施的增值税税制全面考虑了当时政治、经济和社会形势，是适应 那个历史时期环境制度设计的。当时，从社会政治层面看，产品税制的重复征税，导致“小而全、大而全”的企业结构等弊端已不适应社会主义市场经济和对外开放、企业参与国际竞争的需要；从经济层面看，基本建设投资高涨、通货膨胀与短缺经济并存、财政收入占GDP比重偏低、财政收入特别是中央财级政收入不足、宏观经济调控能力编弱，是主要矛盾。增值税税制符合建设社会主义市场经济、对外开放、不干扰经济和稳定筹集财政资金的长期目标，但也被赋予了实现抑制通胀、约束需求、控制投资和增加财政收入等短期目标的任务，权衡利弊的设计，“增值税税制的设计，选择了相对较宽的生产型税基——不允许抵扣购入固定资产支出”是当时采取的务实之选。 于是对1994年以来执行了十多的的增值税税制进行了转型改革成为必然。
然而，十几年来中国社会经济各方面发生了巨大的变化，社会主义市场经济制度不断完善，国民经济特别是非国有经历快速发展，经济主体自主权和理性决策能力大幅提高。同时新的矛盾不断出现，且日益尖锐。粗放式发展带来产业结构调整、产业升级压力越来越大，积极的财政政策和出口依存度过高造成消费需求不足，持续十几年的财政收入高速增长带来国民收入分配格局的逆转之势：公共部门收入占GDP比重持续提高、私入部门收入比重持续下降，宏观调控的方向也经历了由反通货膨胀到反通货紧缩到反经济过热和通货膨胀，到目前的反经济衰退等一系列周期性调整等等。所以生产型增值税已经明显不合时宜了。
二、营改增的状况
（一）营改增的进程
2011年12月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，规定从2012年1月1日起，在上海开展交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税试点，拉开了货物劳务税收制度的改革序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10个省市；从2013年8月1日，“营改增”已推广到全国试行；从2014年1月1日起，铁路运输业和邮政服务业被纳入了营业税改征增值税试点；自2014年6月1日起，电信业也被纳入了营业税改征增值税的试点范围。
（二）营改增的停滞
营改增是“十二五”时期我国财税体制改革的一项重要任务，2015年是“十二五”收官之年，官方原计划“十二五”期间全面完成营改增的改革目标。但今年8月底财政部部长受国务院委托，向全国人大常委会作今年以来预算执行情况的报告，谈到下一步财政工作时表示适时将未改革的行业纳入营改增试点。该论点激起了广泛的猜测，也间接印证了营改增已经暂停的传言。在经济下行压力的背景下，国家财政会因营改增减少五千亿到六千亿的收入，地方政府也会因营改增后增值税分成上交中央一部分而加大收入压力，这也许是由“十二五”改为“适时”的原因。其次，由于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业涉及了国民经济的诸多方面，其进项税的抵扣管理在目前也存在很大的困难，强推营改增所面临的局面也尚未可知。
三、营改增对金融业的难点分析
（一）信息系统调整
目前，金融业普遍实行信息化管理，其营改增所面临的首要任务就是实施信息技术系统改造，包括核心业务系统、各部门运营系统、财税管理系统等。
营改增之后，以往缴纳营业税的收入现在缴纳增值税，这一改变除了影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等财务部门的工作，还将涉及业务流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作。企业需根据这些变化做出运营策略、人员安排的调整，考虑成本与定价的因素，最大可能减少营改增所带来的负面影响。
（二）税率的确定
金融业营改增的另一个难点就是税率的确定。如果对金融业务制定一个统一的税率，那么就要考虑统一税率对整个国家财政收入和金融行业税负的整体影响。如果按现行增值税的规定将征收率定为3％，金融企业的税负固然会大幅度下降，但国家财政收入也会大幅度减少。如果根据最新的征求意见稿将税率定为6％，由于金融企业能够取得增值税进项税的业务不多，很有可能会导致金融企业的税负上升，不符合国家降低企业税负，促进经济发展的本意；如果按照不同金融业务的纳税能力分别制定不同的税率，又会造成金融行业纳税体系复杂，对纳税申报和纳税管理造成很大困扰。
（三）征收方法的确定
金融行业营改增面临的第二个问题就是征收方法的确定。目前，我国增值税的征收方法有两种，即“简易征收法”和“一般征收法”。前者是按税率简单乘以应税收入得出应纳税额；后者以当期销项税额抵减当期进项税额后得出应纳税额。《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税［2011］110号）提出，“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”简易征收法虽然操作和监管比较简单，但与营业税的征收方法本质上并没有区别，没有可以抵扣的进项税，同样切断了增值税的链条，还是没有彻底解决重复征税的问题。根据最新的征求意见稿，金融业采用一般征收方法，进项税可以抵扣，保持链条的延续。但是如果进项扣除不到位会加重企业负担，沉重的税负也许会转嫁给下游，不利于其他行业的发展。就目前来看，由于金融业务本身的复杂程度，征收方式很可能会根据不同类型的金融服务和金融产品而进行分类，部分按照简易征税方法进行征收，如核心金融业务、财产保险等；部分按照一般计税方法进行征收，如直接收费的金融服务等。
（四）发票管理
由于增值税的管理是基于发票的管理，“营改增”后，金融业很可能面临着巨量的增值税发票的开具和抵扣需求，以及严苛的增值税合规性需求。从发票开具的角度来看，金融业“营改增”后需要配备大量的税控设备和开票人员以满足向客户开具数量庞大发票的要求。否则很可能导致增值税发票不符合规定，不仅影响金融企业本身的合规性，还可能导致下游企业无法抵扣进项税，导致增值税链条断裂。
从抵扣需求来看，金融保险业的主要成本包括人工费、场地费、存款利息支出等，均很难获得进项税发票。按现行的增值税规定，没有取得增值税发票就无法抵扣进项税，从而加重了金融企业的税负。
（五）税制与业务创新不匹配
金融的关键在于创新，税制完善的速度很难追上金融业创新的速度。无论是现在还是营改增之后，总会有创新型的金融业务没有直接匹配的征收管理政策，譬如现行的金融税收制度对金融衍生产品和创新工具很少有明确的规定。因此，如何确定新业务的税收性质、计税依据、计算方法、如何进行征收管理等都是金融业将面对的税收难题。
四、金融业营改增的应对
（一）成立营改增工作组
企业需要根据自身情况估算出营改增需要花费的时间。如果有必要，企业还应当成立“营改增”工作组协助企业完成改革工作。工作组成员不仅应具备一定程度的专业背景，在“营改增”的进程中能够及时知悉并理解最新的税收政策，还应快速开展营改增前的部门访谈工作，梳理内部产品梳理和流程，明确各部门在营改增中应该承担哪些工作职责，协助企业完成营改增的过渡工作。
（二）信息系统改造与升级
从企业的硬件设施来看，企业还应及时制定系统改造方案，如财务核算系统升级改造方案，财务系统与业务系统的对接，财务核算系统与纳税申报系统、开票系统的关联等。
（三）进项税管理
营改增最重要的一项就是进项税的管理。首先，企业应对各项业务进行梳理，制定进项税管理方案。其他行业的营改增全部完成后，一些大额的进项税也能够抵扣，如生活服务业营改增之后，企业支付的房屋租金可作为进项税进行抵扣，这将减少企业的税负。其次，对于一些不能取得进项税发票的业务，可以向税务系统申请定额抵扣的特殊待遇。譬如在支付存款利息无法取得发票的情况下，可参照收购农产品的模式（现行税法下，纳税人收购农产品可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额），制定合理的抵扣率，按照付款单据标注的金额乘以扣除率计算得出进项税，从而弥补无法取得发票的漏洞。
（四）开票规则
企业应做好增值税价税分离方案，确定相应的开票规则。营改增后金融企业需要大量开具发票，如果对每笔业务都单独开具增值税发票则会耗费大量的人力物力。可以考虑将现有的流水单通过系统改造的方式直接升级为发票，节约人员成本的同时，也可以保证开票的正确性。
（五）内部税务管理
借营改增之机，企业应进一步完善内部的税收风险管控，调整内部采购销售策略，加强税务和业务对接，加强企业内部沟通，实现税务管理的前置化，降低税收成本。加强财务部门和合同管理部门的对接，对企业的与外部签订的合同模板进行固化，如果合同条款发生变动，确保财务能够及时了解，并分析相应的税收影响，提出合理筹划方案。建立税务管理制度体系，编写增值税操作手册，使企业的纳税申报和管理流程化。加强对内部办税人员的专业知识培训。由于营改增后，原来申报和核算相对简单的营业税会变成核算相对复杂的增值税，尽量避免由于人员水平不高造成的税收风险。
（六）外部沟通
企业需要长期有效地与外部其他部门机构和行业协会保持沟通。首先，确保第一时间知悉法规政策的出台与变动。遇到不明确的涉税事项，有必要及时与各部门机构进一步讨论，争取有利的税务处理，最大程度保证公司整体的利益。其次，借增值税改革之机，与金融行业协会沟通，通过行业渠道向总局申请更进一步优惠政策的出台以及落地实施。在此环节种渗透信息化技术，会对中小企业造成较大的影响。在研发生产产品过程中，企业可以利用信息化在较短时间内获取研发信息，同时应用研发软件，进一步提高研发效率。而且研发软件的使用节省了人力资源，缩短了研发时间，降低了研发成本。此外，企业可以利用信息化对产品研发成本重新进行分配，最大限度降低生产成本。
四、解决对策
对国家而言
一是“营改增”初期的税率设定应注重平衡银行利润与地方税收的关系。在银行业“营改增”初期，为避免对银行利润和地方财政产生较大的影响和波动，宜选择尽量平衡银行利润和地方税收的增值税率，以保证增值税改革平稳推进。基于银行业业务发展现状，短期内对存贷款业务和显性收费金融业务课征的增值税税率不宜超过11%。长期看则向允许抵扣的免税法靠拢，以充分发挥增值税制的优越性。
二是通过“营改增”，从税制上鼓励金融机构拓展中间业务。从测算结果来看，“营改增”后，显性收费金融业务在各档税率下，对商业银行利润变动影响均是增加利润。因此，银行机构应加大经营战略转型，大力发展中间业务等显性收费金融业务，既可以摆脱存贷款利差收入的过度依赖，也可在税制改革中获益。
三是税制确定应重点考虑对地方财政收入的影响。
加强会计核算降低银行税收成本，明确进项税抵扣范围，增加进项税税额，增值税抵扣力度，减轻税负。在“营改增”过程中，既要考虑银行的实际情况，又要考虑对行业税收负担产生的影响。不断完善各业务系统，实现增值税开票系统与银行业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。
对企业而言
（一）优化管理成本
中小企业若想实现信息化建设，首先就需要建设企业信息系统。而信息系统与企业管理模式的作用是相互的，所以企业若想将信息系统的效能充分发挥出来，那么就需要重新建构企业的管理模式。中小企业需要充分应用企业流程重组、并行工程等理论知识，对原油的管理模式进行改革，逐步形成与信息系统相适应的管理方式。中小企业实现信息化建设后，可以利用信息系统代替人工操作，进一步提升管理效率，降低管理成本。首先，中小企业应该实施基础管理的信息化，将部分简单的人工操作用计算机来代替，比如数据记录、汇总查询、数据输出等。其次，深化基础管理的信息化，即实现中级管理的信息化。中小企业应该引进先进的管理理念，充足内部结构，优化内部流程，逐步提升企业管理的效率，进而提升经济效益。
（二）优化战略分析成本
战略导向在中小企业发展中发挥了举足轻重的作用，但是大部分中小型企业在获取市场信息中存在一定的限制，导致做出的战略决策不能满足市场需求。所以中小企业可以利用计算机技术，进一步提升获取商业信息的效率，进而实现成本优化。总体而言，互联网技术的飞速发展，从根源上增强了中小企业获取信息的能力。互联网不仅为中小企业提供了与大企业同等获取市场信息的机会，而且还降低了获取市场信息的成本。推出不同信息技术后，中小企业拥有与大企业相同的机会，能够更加细致地对市场信息进行分析，这在一定程度上提高了中小企业分析市场信息的效率。由此可见，
中小企业在分析战略决策时利用信息化技术能够让领导者在有限的时间内做出决定，优化了管理者的精力。
（三）优化经营成本
大型企业能够利用资本优势跨地区进行经营，但是中小企业由于受资金、地域的限制，跨地区经营难度较大。为此，中小企业为了突破这道屏障，可以在互联网上开设虚拟公司，进行跨地区经营，这在一定程度上减少了经营成本。中小企业若想实现对外交流的信息化，目前可以利用E-mail、电子商务、电子数据交流、电子报表等信息技术，实现国内外市场交流，不仅节省了外出交流的时间，而且还降低了经营成本，提高了获取商机的效率。特别是电子商务的应用能够大幅度降低交易成本，所以中小企业如有条件，可以利用电子商务获得成本优势。
五、总结
综上所述，中小企业只有实现信息化建设，才能实现可持续发展。然而中小企业成本管理中目前仍然存在较多的问题，所以中小企业应该在实施信息化工程中，不断总结经验，切实实现成本优化。
参考文献
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