一、原始凭证
（一）原始凭证基本概论
1.原始凭证的概念
（1）原始凭证的分类
①外来原始凭证
②自制原始凭证
③一次凭证
④累计凭证
⑤汇总凭证
原始凭证填制的基本要求
原始凭证的基本要素
原是凭证的重要性
原始凭证的失真的现状
填写不准确的原始凭证
填写不真实的原始凭证
填写不合法的原始凭证
原始凭证失真的原因
原始凭证填制内容的不完整性
原始凭证填制上的错误
原始凭证的时效性
制度不健全带来的问题
原始凭证失真的危害
影响国家宏观经济调控及经济发展
损害公众利益
有损会计队伍自身形象
影响企业经营管理者的科学决策
原始凭证失真解决的办法
规范原始凭证源头管理，管理好各种原始发票和票据
强化单位负责人负责意识，加强企业道德教育及财会知识的普及
建立安全法律制度，安全执法
加强法律法规宣传，增加法律约束力
加强诚信观念培养，倡导诚实守信
内 容 摘 要
本文从当前市场经济出发，根据新《会计法》的实施，原始凭证是记录经济业务，明确经济责任并具有法律效力的凭据。在市场经济条件下，经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，失真问题一直困扰着会计工作者。不规范、不正确的填写或原始凭证的造假是导致原始凭证与经济事实不符的原因之一。原始凭证的失真现象直接导致了会计信息的失真，从而给整个社会市场经济，给国家、社会带来了严重的影响。从新《会计法》实施以来，虽然会计信息质量有了较大提高，但作为会计信息原始资料的原始凭证的失真并没有得到有效的遏制。因此解决和杜绝原始凭证失真现象是目前会计界应当值得重视的问题。
文章揭示了原始凭证失真的现象及危害，深入剖析了原始凭证失真的原因，并提出了根治会计信息失真的对策。虽然我国对会计信息失真越来越重视，但由于传统行为的影响及个人利益的驱使，当前还是有部分企业会计信息失真比较严重。因此，对原始凭证的失真问题的进行深入的探讨及解决还是很有必要的。
原始凭证失真及解决办法
会计原始凭证是是在经济业务发生或取得时填入的，它是反应经济业务最基本的证据。因此，它的真实性、合法性、正确性、完整性决定着会计信息的好坏。近几年随着社会发展，经济条件越来越好，人们生活水平越来越高，在资本利益的驱使下原始凭证造假屡见不鲜。也有部分由于会计人员填写会计凭证不正确、不合法导致原始凭证失真。我国会计信息失真现象在当今社会尤为普遍，严重影响了会计信息的质量。无论何种原因导致的原始凭证失真都会对社会经济造成极为恶劣的影响。因此在我国发现原始凭证失真，处理原始凭证失真，及解决原始凭证失真是尤为重要的。
原始凭证的概念
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始依据。
原始凭证失真的概念
原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范，不正确填写或原始凭证的造假会导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证造假的手法多样，出现原始凭证失真现象的原因也是多种多样，种类繁多。
原始凭证失真的表现
记录发生的经济业务与实际经济活动事项不符
比如报销购置办公用品开支与实际办公需求不成比例，以报销办公用品等名义套取现金用于其它开支，记录的凭证与实际发生的经济业务不一致。
编制虚假自制原始资料配合虚假发票报销
编制与经济业务不相符的原始凭证报销，比如编制虚假工程结算自制资料证明与虚假发票一起报销，达到套取现金目的。
报账的项目内容不合常理
购买商品时，由于该报销的项目合理，但由于有的人为了赚取差价，在合作的商店进行购买。比如批量购买电脑耗材不到政府采购供应单位，而舍近求远到几十公里以外，具体价格比附近专营店还高，所购数量要超出单位的合理用量。
所报发票数量多、金额大却没有说明或提供相关印证资料
比如报销会议费、宴请发票没有附相关通知、签到簿、来客公函接待审批手续等。
发票填写内容不齐全
比如有的数量和单价栏均为空栏，有的摘要内容品名笼统，有的无具体商品名称，有的发票内容为某品一批，没有明细清单。
报销手续不齐备
比如有的无经办人、证明人签字或领款人便报销入账，有的票据只有领导与会计、出纳、司机中的一人签名，证明力不够强
原始凭证失真的现状
自制原始凭证的失真
填制不准确、不完整的原始凭证
原始凭证的填制不完整，凭证各项要素的填制不按会计基础规范的要求，按顺序、逐栏、全栏一次性套写。漏填、少填、不填的现象较为普遍。这些不完整的会计凭证不断被纳入会计资料，从而影响了会计信息的准确性。
填制不真实的原始凭证
会计原始凭证填制的经济业务项目与实际发生的项目内容不符，有的将不能报销的堂而皇之地通过虚假的凭据报销列支，以及经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。从而给会计监督制造了难度，又难保会计信息的真实度。
填制不合法的原始凭证
使用过期作废发票及收费收据，或者为了各的其所，私吞公款、偷税漏税。违规编制虚假的自制原始凭证等等。各种不合法的原始凭证都会给当前社会造成极为恶劣的影响。
外来原始凭证的失真
经济业务发生或完成时，从其他单位或个人取得直接凭证，或者能证明物品来路的最初证明，由于对方企业或个人的的某种目的或原因填制了失真的原始凭证，从而导致外来的原始凭证是失真的凭证。
凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准，所列数量、金额不准确。
未填写接受凭证单位名称，或者填写凭证名称与实际接受单位不符。
凭证有涂改或者联次不符等。
应该在税务局发票监制章填写凭证单位公章的而未盖章。
原始凭证失真的原因
原始凭证是会计工作中的重要基础和组成部分，在经济管理中其起着重要的作用，从会计产生起，经济上就存在会计失真的问题，随着当今社会经济的发展，在会计工作中，无论从内容和形式上都日趋复杂，原始凭证的失真给社会造成了无法挽回的影响，也给经济带来了无法弥补的损失。当今社会是经济快速发展的社会，对于原始凭证的失真要追究其原始，找到造成失真的原因，并且想出相应的对策解决。造成原始凭证失真的原因很多，其中最主要的原因有以下几种：
效绩考核及用人制度的不完善
会计人员缺乏独立性，承担的责任大而赋予的权力小，权力义务不对称等。虽然我国赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责，但是其取得会计信息等相关要素掌握在单位负责人手中，这就使得会计人员的工作处于被动和两难境地，会使得不少会计人员因为害怕得罪单位领导而不敢言，不得已放弃了会计的监督责任，没有了会计人员的相互监督，制度就像摆设，没起到任何作用，从而导致了会计凭证的失真。
公司治理结构中激励和约束机制的不完善
由于会计工作的特殊性，会计人员在平时工作中会经常遇到各项问题，小到记账数字错误，大到凭证错误直接影响到公司或国家等集体利益。错误不分大小之分，无论是什么样的错误都会影响到整体了利益，甚至会造成巨大及不可弥补的问题。出现了问题的人员没有得到相应的惩罚，有的是领导包庇，有的是用各种理由搪塞过去了，总之没有得到相应的惩罚。同时，有的做得好的也没有得到有效的奖励，比如发现问题提出并解决了，并没有得到相应的奖励，导致会计人员失去信心，没有了动力，因此对于自己了工作也出现没有激情。这种公司制度的不完善直接影响了凭证失真的因素。
人为因素
现阶段，审批签字是我国现行报销制度的一项主要内容控制制度，单位的原始支出凭证大都需要单位领导或分管领导签审，再由财会人员进行审核、付账和记账。然而相关负责人签审的原始票据不一定是正确，这种高度集中的签批权限会给财会工作带来消极的影响。经常会出现经人手“领导已经审批通过，但财务审批不过”的情况。对于这一情况表示不理解甚至会与会计人员有冲突。因此越来越多的学者提出了现行报销审核制度暴露出的弊端。不科学，不明确，不严格的审核制度和过程直接导致原始凭证的失真。
社会环境因素及财务报销制度滞后
随着我国社会主义市场经济的建立和发展，财务报销制度的规定严重滞后，导致在财务工作中，常常会遇到合理不合法的报销事项。财务报销制度建设滞后，不能及时适应新的经济形式而对有些报销事项的范围或标准给予修改或调整，给票据失真、造假提供了可乘之机。
社会管理体系与执法体系不统一
会计和法律制度不相协调，配套措施不完善，法规体系不科学，缺乏可操作性等。虽然《会计法》对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此实行。在国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员有法人代表聘任。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督的作用，会计对领导的意图唯命是从，致使原始凭证失真，会计信息失真，欺骗了国家，投资人及债权人。
原始凭证失真的危害
原始凭证是会计工作中的重要基础和组成部分，在经济管理中起着重要的作用，搞经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。从会计产生的那一天起，客观上就存在原始凭证失真的问题，犹如人的生命从诞生的那天起就面临着疾病的侵袭一样。原始凭证的失真，给社会造成无法挽回的影响，也给经济带来无法弥补的损失。原始凭证的失真必然会造成会计信息各个环节的失真，长远甚至造成企业内容制度的瓦解，引发一系列的财务风险从而影响企业经营成果。关于原始凭证失真的危害主要表现在以下几个方面：
损害了投资人、债券人、投资者的利益
原始凭证的失真严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债券人的投资收益和债券利益，时信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债券人不能按时收回本息的情形。同时，原始凭证失真引起的会计信息失真会误导社会公众对证券投资做出错误的抉择。
影响上级决策及社会公众做出错误的决定
上级领导在管理公司经营决策时往往是看各种账簿，而账簿是由各种凭证累计而来的，所以凭证的真实有效往往是账簿真实有效的根本依据。因此上级在经营决策时往往也会由于错误的原始凭证而带来错误的决定。
助长了贪污腐败的行为
在我国，领导和上级机关是财务工作中起决策的人员，因此也容易助长贪污腐败的行为。上级领导的贪污腐败，导致下级人员不敢言，从而加剧贪污腐败，最终贪污腐败成风，造成一种社会趋势。这种影响是尤其严重的，将会给社会带来巨大的影响。
影响了国家宏观经济调控及经济发展
原始凭证的失真直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。造成国家资产流失，财产损失，税收减少，原始凭证的失真也助长了敷衍行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，将引发会计信息信任危机。因此对原始凭证失真的治理是目前会计界一直解决的问题。
有损会计队伍自身形象
少数会计人员直接参与伪造、变造虚假原始凭证，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。致使队伍其他人员也对团队失去信心，失去动力。
影响企业经营管理者的科学决策
错误的、不真实的原始凭证，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存，扰乱市场经济。
原始凭证失真解决的办法
原始凭证失真问题是一个综合性的问题，它不仅影响到了经济建设，同时也在一定程度上阻碍了社会的发展，它既反映出整个经济环境下不健康的方面，又反映出经济法律政策的某些薄弱环节，我们必须采取有效的措施来解决，主要有以下几点：
规范原始凭证的源头管理，管理好各种原始凭证和票据，建立费用限额报销制度
财务报销制度是财务报销工作的依据和标准，没有财务报销制度就无法照章办事，建立费用限额报销制度，经济体制改革的实践证明，多种形式的包干承包体制是提高生产与经营效益的有效途径，目前国家财政资金大多实行“包干使用，超支不补”的管理体制，取得了显著的经济效益。国家行政和事业单位的公用支出，可建立费用定额和开支标准，实行限额报销，不能包干的可实行限额报销，在限额内实报实销，超限额的开支不能报销，对人员支出，严格按照国家开支规定执行。
强化单位负责人的责任意识，加强职业道德教育，加强会计人员的教育培训
提高会计人员的素质，加强会计人员的职业道德素养，这样才能保证会计人员做出的原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。在会计工作中，会计人员很难对会计工作的过程进行监督，对整个经济活动的资金流动进行监督，往往只能停留在某一层，某一阶段，因此解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范的同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映的会计信息的客观性、完整性和有效性。
建立健全会计法律法制制度，加强执法，加大会计违法行为的处理力度
坚持与时俱进的发展关，定期及时地改进制度，加强财务管理。从实际工作中总结经验，逐步完善财务制度的建设。要与时俱进，坚持每年修订，及时堵住财务报销制度的漏洞，防止新问题产生更严重的危害。解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上，制度上以及技术上对其进行防范。只有这样才能从根本上遏制原始凭证失真现象的发生。
加强法律法规宣传，增强法律约束力
重点加强会计人员法律法规知识，明确法律法规，以及违反法律法规所带来的后果及影响，增强会计人员在会计工作中的相关知识。随着社会会计人员的增多，对于法律法规的宣传也应该加强，无论是对会计人员还是非会计人员，都应该加强法律法规知识的宣传。增强法律约束力，让法律来约束凭证失真的源头。
加强诚信观念
诚实守信是做人的基本原则，我们每个人都应该具有诚实守信的基本原则。尤其是会计人员在会计工作中表现尤为重要。因此加强诚信观念是每个会计人员应当重视的。倘若会计人员没有诚信，那么就很难在最基础的会计岗位有所成就，所以会计人员首先因学会加强自身的诚信观念。
建立健全单位内部管理制度，并实施有效执行
进一步健全财务报销制度，它作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其使用性和可操作性，同时要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。它作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其实用性和可操作性，同时要适应新形势。
加强监管制度，完善审计制度
实行逆向审批制度，即原始凭证先由会计机构负责人—会计主管人员对其真实性、合法性、合理性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签字报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。
强化政府职能部门的监督
在当今的社会，无论工作中还是生活中都离不开凭证，无论是自制的还是外来的原始凭证，都是由每个会计人员之间直接的对接，这是难免会因利益的驱使而伪造、变造失真的凭证，这种凭证给集体、社会都带来严重的后果，因此，政府部门应加强管理，重视管理。同时《经济法》中也明确提出对伪造、变造原始凭证应承担的法律责任和后果。
参 考 文 献
陈汉文.中国注册会计师职业道德研究[M].中国金融出版社，2000
陈信元.我国会计信息环境的初步分析[M].会计研究，2008.8
财政部会计司编.企业会计制度讲解[M].北京：中国财政经济出版社，2001
海澜.原始凭证失真及解决办法[M].商，2013
刘婉秋.论会计信息失真的成因及对策[M].商,2013
