对企业货币资金内部管理及其内部控制的思考(三)

p;二、货币资金内部管理中存在的问题
 （一）现金收支业务中的常见错误
 （1）将备用金作为现金核算。备用金的拨付虽然通过“现金”科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与现金混淆。
 （2）处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如：从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确性。
 （3）存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。
 （4）存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。
 （5）存在白条抵库的现象中，造成盘点现金时账而现金金额与保险柜金额不符。
 （二）现金收支处理的常见漏洞
 （1）少列收入金额，多列支出金额，故意少计现金收入日记账合计数，或者故意多计现金支出日记账合计数，将多余的现金占为已有。主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员不应既登记日记账，又登记明细账和总账。
 （2）涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。
 （3）撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为已有；或用盗取发票、收据等凭证向客户开票，陷匿现金，达到贪污的目的。这主要是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力。
 （4）利用钱账兼管的机会贪污现金。
 （5）无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为已有。
 （6）虚构支出业务内容。虚列工资、补贴等，将报销的现金占为已有。这主要是未能坚持办理经济业务事项不得由一人负责全过程的原则，薪金支付单等未经单位人劳部门编制和审核，付稽核人员未能真正发挥作用。
 （7）票据头尾不一。出纳人员或是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离、单位内部牵制制度失效造成的。
 （8）挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。
 （9）添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额以达到贪污现金的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。
 （三）银行存款业务处理的常见错误
 （1）擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。
 （2）公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。
 （3）多头开户，截留公款。会计人员利用银行间相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从面达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴保管岗和货币资金收款岗未分开。
 （4）转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。其主要原因是债权债务岗和货币资金岗发生了混岗。
 （5）私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。这主要是会计人员保管了支付事项所需的全部印章造成的。
 （6）出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票

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