新环境下的会计模拟实验研究

 1、绪论
 实验本是自然科学中的一个概念，但随着科学技术和社会实践的发展，自然科学中的仿真和模拟等实验方法和原理也逐渐被引入社会科学。把自然科学中的实验机制引入会计教学过程，就产生了会计模拟实验。会计模拟实验可以表述为：以企事业单位在一定时期内发生的实际经济业务以及产生和形成这些经济业务相关的内部和外部经济联系、会计核算程序、会计凭证在各会计岗位间的传递程序等作为模拟实验对象，按照会计制度的要求，用直观真实的原始凭证、记账凭证、会计账簿和报表，进行会计业务模拟演练，从而使学生对企事业单位会计工作获得直观、全面系统的认识的一种室内实践方法。本文就会计模拟实验若干问题进行了探讨分析。
 2、会计模拟实验的重要意义
 2.1加强会计模拟实验的必要性
 会计学作为一门实践性很强的学科，其实践教学一直占有非常重要的地位。学校实践教学环节实现的途径主要有两个：一是校外实习，二是校内模拟实习。校外实习由于种种原因很难实现，校内会计模拟实习就成为解决实践环节问题的最佳途径。这是一种事半功倍的教学方式，既让学生进行了实践锻炼，提高了动手操作能力，又为学校节约了资金，还便于学校对学生的集中管理，提高教学的规模收益。那么，新准则环境下如何进行会计模拟实验建设呢？笔者认为，会计模拟实验建设的目标，一是让会计专业学生有身临其境的真实感；二是让会计实训具有仿真性、先进性、可操作性等特点；三是紧跟会计法规与实践变化不断更新和完善会计实习资料；四是挑选专业基础知识扎实和操作能力强的师资作为实训指导老师。
 会计是一门操作性很强的学科，在会计教学中，不仅要求学生有扎实的会计理论基础知识，还要有较强的实践操作能力，会应用会计理论和方法，解决会计实践问题。这种实践操作能力除了可在企事业单位的财务部门实习获得外，还可在学校为学生创造一个模拟“财务处”，使学生通过模拟实验获得。
 2.2 会计模拟实验比校外企业实习能提供给学生更多的动手机会
 会计工作的直接载体是各种票据和账表，所有这些会计票据、账表都要求填制及经办的会计人员签名或盖章，以明确经济责任。从未动手制作过此类票证、账表的学生动起手来总会出错。为了避免出错，也为了及时获得会计信息，再加上会计资料涉及商业秘密，多数情况下，实习企业给予学生动手操作的机会极少。因此，多数学生到校外企业实习也只能是观光实习，达不到预期的效果。而会计模拟实验通过创造一个模拟的企业，可以使学生在这种模拟环境中，根据实验内容的要求，自己动手，根据经济业务填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制报表直到进行财务分析。通过这样的模拟实验，学生对会计工作的全貌有了直观的了解，既培养了动手能力，又加深了对会计基础理论和会计工作内在联系的深刻认识，这种实践效果，是在校外企业实习所无法比拟的。
 2.3会计模拟实验增强了学生的职业意识，强化了技能训练
 在会计教学中，长期以来一直偏重于理论知识的传授，对学生的职业意识和实际操作能力的培养重视不够，这有悖于职业教育的培养目标。因此，一些学生参加工作以后，虽然有较强的会计理论知识，但实际操作能力很差，不会制凭证、登账、结账和编制报表。会计模拟实验的任务就是培养和提高学生的实际操作能力，使学生能够亲自动手操作。例如：让他们分别充当出纳、会计、会计主管和稽核人员等，练习假币识别、点钞、原始凭证的审核、记账凭证的填制、账簿的登记、报表的编制以及审核签字等，大大缩短了从理论到实践的距离。
 3、目前会计模拟实验中存在的问题
 3.1会计模拟实习教材滞后
 首先，教材陈旧过时。很多模拟实验没有针对会计准则和会计制度的变化及时修订教材。我们知道，会计变化很快，每年的注册会计师会计教材都有一些变化，可是由于各种原因都没有及时将新变化的内容加入实习教材，这导致学生在课堂所学和自身通过自学获取的知识与会计实验实习教材有关内容不符，给会计模拟的仿真性带来了极大的损害。过时的教材必将导致会计模拟实验与实践严重脱离，这样的会计模拟实验是失败的。其次，教材涉及范围不全。现在大部分的会计实习教材仅仅只提供简单的账务处理资料，很多成本会计的计算、管理会计的销售预测等都省略了，更有甚者，为了减少麻烦，很多实验室没有提供编制会计报表的相关资料。再次，教材设计业务时轻审核重核算。核算和监督是会计的两大基本职能。在学习过程中，不仅要让学生学到核算的基本技能，还要让学生认识到审核的重要性及严肃性，以使学生走向岗位后增强必要的职业谨慎性。但这些却在实习资料设计时被忽略了。仅看重核算这一职能而忽视会计的监督过程，使得会计实习过程片面化。
 3.2实训项目单一，局限了学生的会计视野
 会计实训内容往往只限于制造企业的经济业务，对于其他行业的经济业务基本没有涉及，如金融保险企业、房地产开发企业、餐饮酒店旅游业、行政事业单位等：另外，涉及财务管理、管理会计、审计、税收、金融等课程的实训项目也非常少，也就约束了学生知识和能力的扩展。业务处理不完全。不知是因为考虑篇幅还是时间,大部分模拟实验教材只要求编制资产负债表和损益表。现金流量表及其他资料根本涉及不到。这对学生全面掌握相关内容是不利的。
 3.3只重视会计核算，忽略会计监督
 目前，会计模拟实训通常是提供某一个制造企业某一个月的经济业务资料，要求学生对该企业这个月的经济业务进行会计处理，并完成“凭证-账簿-报表”整个账务处理程序。会计模拟实训基本上是局限在会计核算这个方面，而没有涉及到会计审核与监督，对学生的决策应变能力和财务分析能力要求太少。
 3.4没有岗位分工，会计操作真实感不强
 在会计模拟实训的教学中，每个同学都按“凭证-账簿-报表”整个财务处理过程进行一次会计处理，没有按企业会计工作职责进行分工分岗位，忽略了出纳、审计、税务会计等这些岗位。对不同岗位的工作内容，工作职责不明确。学生的岗位意识、会计内部控制风险意识没有得到有效地培养，没有较好地实现会计专业文档生零距离上岗。
 3.5会计模拟实训室的仿真性不够，基础设施建设落后
 实验室缺乏仿真的会计原始凭证、会计账薄以及会计报表。很多实验室没有配备好的电脑和网络，无法在完成手工实习后利用手工实习资料马上进行电算化会计实习；实验室电脑没有安装符合最新会计准则规范的软件，使得电算化操作难以准确进行；实验室没有足够的空间和空调设施保证岗位设置与良好的实习环境。
 3.6实训教师缺乏必要的实践工作经验
 目前，高校中的会计模拟实验指导教师多数是由会计专业教师或者实验员担任，而这类指导人员对于具体的经济业务环境一般也未亲身经历过，在指导实验过程中，只能根据自己所掌握的理论知识、凭自己的能力来判断具体经济业务的处理方法。但理论知识往往与实际会计操作有一定的差异性，使指导教师的解释表现得不够真实，脱离实践。
 3.7缺乏对外联系方面实践
 3.7.1.缺乏各类税务银行等系统应用实践
 企业会计实际工作中很多与外界联系方面的内容，如：税务部门的纳税处理工作、出口退税申报，地税税费及社保申报，海关报关单证，外汇收汇核销等等，其中有很多系统软件，还有一些网络处理都是在院校里接触不到的。
 3.7.2缺乏填制统计报表税务报表
 统计学科与会计模拟没有联系起来，没有用所做的会计模拟数据进行统计报表申报，缺乏这方面的真实感。
 3.7.3缺乏厂内车间部门联系及统计报表应用等
 没有比较具体是车间统计数据处理工作模拟，这样缺乏了成本核算数据来源的真实感。
 4、新环境下的实验建设措施
 4.1根据新准则的要求编写新的会计实训教材
 会计模拟实习要求具有真实性、先进性、可操作性，所用资料应具有业务普遍性、行业代表性并与时俱进，而会计准则变更频繁，若模拟实习资料不及时更新，会计模拟实验就失去了其应有的意义。新会计准则是一次深刻的变革，会计计量基础从历史成本转向公允价值，会计确认基础由收入费用观转向资产负债表观，这不仅仅是会计科目和相关账务处理的变化，更重要的是会计价值理念的变化。新会计准则对公允价值的应用采取了“适度”原则，对于存在活跃市场，能够可靠取得公允价值的资产和负债均应采用公允价值计量，如何确定公允价值的数额就显得尤为重要。这个过程就涉及到大量会计估计与判断，要求会计人员在执行新准则时要有较强的专业判断能力，而这又建立在会计人员自身素质的修养上。也就是说会计人员应该学好经济学、管理学和法学等相关学科，提高自己判断结果的合理性与正确性。 　　在根据新准则进行新的实训教材编写时，对相关账务处理，给出的数值应增加需要学生判断选择的数值，既让学生体会到新准则执行过程中的真实过程，也敦促会计专业学生积极拓展相关知识，为今后步入社会打好坚实的基础。此外，会计模拟实习教材应多元化，包括专业会计课程模拟实习资料和会计专业相关课程的模拟实习资料，应以财务会计课程资料为基础，涉及成本会计、管理会计、财务管理、审计和税法、经济法等课程资料，从而给学生提供一个系统学习和实践会计专业知识的机会。所编教材既要独立成体系，又要相互融合具有系统性，如财务会计与成本会计、税收、审计之间的部分业务资料可相互重合，双方所做账务是一笔业务的两个侧面。通过处理系统的实习资料，使学生不仅能学到账务处理基本操作技能，还能与银行、税收、审计部门发生经济往来，使模拟实习更加真实化，资料不需要太多，只需要几笔，让学生具备如何与外界打交道的意识即可。对于会计电算化模拟实习，在购买按照新准则编码的会计软件后，所用资料仍可使用企业则务会计手工模拟资料，将计算机账务处理与手工模拟实习的结果进行核对，使学生从不同侧面对会计有更深刻的认知。解决轻审核重核算问题最有效的方法是在实习资料中加入虚假的业务，如假发票、假合同、凭证不全的业务等，让学生在做业务时练习审核凭证的真实性、合法性、合理性、规范化，从而使学生对会计两大基本职能、对会计规范化操作有更深更充分的理解。
 主要是让学生实践真正的财务会计工作。包括:1、基本技能的训练,如:原始凭证的填制、汇总及传递,记帐凭证的装订、帐簿的启用、登记,相关帐项的核对。2、了解有关会计规范的作用。如:具体业务处理的规范和有关制度的规范。3、练习财务情况说明书的编写。这次实战练习的时间为2—3周(包括上机实习),首先给出企业的工艺流程或商品流转程序简介,企业的财务制度及有关规定,用文字给出一个企业的经济业务内容。与大综合相似并给出空白的原始凭证,要求学生根据有关企业财务会计制度的规定进行业务处理。学生分成不同的小组,每组为5人。一人为出纳,主管现金、银行存款日记帐的登记;一人负责业务发生时原始凭证的填制;两人为会计,分别负责审核原始凭证、编制记帐凭证和负责登记明细帐;另一位为会计主管,审核各类凭证、编制科目汇总表并登记总帐、编制报表和编写财务情况说明书。为使学生分别了解不同职位的作用,在实习期间可轮流换岗。在业务处理上除了和第二阶段大综合相似外,还要求编制利润分配表等相关附表,及业务发生月份的财务情况说明书。手工操作结束后,分小组上机,按照财会电算化的要求将相关业务再处理一次,每天打印出来的现金日记帐、银行存款日记帐,可以与手工操作的帐簿进行核对,记帐凭证在输入的过程中能够得到检验,月终,打印出来的帐套及报表可与手工操作的帐表进行核对,能检验手工操作的正确与否。这样学生既能掌握手工操作的基本技能,又能学会电算化的处理方法。
 4.2制定比较完善的会计实验计划及会计模拟实习评价体系建设
 首先，教育主管相关部门应制定一个科学的会计专业实验计划，确定会计实验教学大纲，完善会计实验教材，规定教学目标、明确考试要求，统一考核标准，这对解决各院校各自为政的教学状态具有决定性作用。其次，调整模拟实验课程结构，分层次、分阶段完成会计实验，在新的教学计划中，既设置会计集中实验课，又针对每一会计基础课和专业课设置相应的实验课时，在保证会计核算的基础上，高层次的会计实验应向信息化发展。再次，提高实验课时占总课时的比例，以突出会计的职业特点和技能，适应培养各级会计人员的需要。
会计模拟实习若没有一个有效的评价体系，学生和教师的积极性都将无法调动，模拟实习就没有成效，就值得怀疑。因此，新准则环境下会计模拟实习评价应对学生与老师予以分别评价。其中，对学生的评价由实训老师进行，而对老师的评价由系主任主持学生通过不记名投票的方式予以评价。新准则的一个特点就是会计处理与会计思维发生了重大变化，坚持从教师和学生两个层面予以评价，既可以看出学生与老师之间对实习效果的满意度，又可以敦促他们及时更新知识，掌握新准则的会计处理。对学生的评价采用的方法是：对专业会计模拟实习中的记账凭证、账簿、报表、实习报告分别进行评价计分；对会计专业课程模拟实习中的业务发生结果进行核对评价计分；最后进行模拟实习答辩，由实习指导教师从实习资料中抽出几个问题对学生进行提问，检查每个学生对实习资料内容及过程的熟练掌握程度。采用实习答辩制，目的是有效避免学生实习期间相互抄袭，督促学生独立自主地完成整个实习过程。
 4.3核算与监督内容实验相结合
 会计核算是基础模拟实验内容应具有最大的适用性，应以工商业典型业务为素材。每个学生都应独立完成一套手工和电算会计综合实验，以岗位式实验作为补充。学生可每二人一组，分别充当出纳、会计主管，每人一套证、账、表，分工协作，定期轮换，相互复核。在核算基础上补充传票流程教学，加强传票的识别、填制、审核、传递等实验内容，有助于提高会计模拟实验效果。还可以请经验丰富的在职会计人员作介绍、讲座，弥补实验的不足。
 增加会计监督实验内容对会计凭证进行审核，是确保会计信息质量，充分发挥会计监督作用的重要环节，也是会计机构、会计人员的法定职责。应以审核会计凭证为重点，如审核凭证是否合法、合理，是否真实、完整，是否正确、清楚，要素是否齐全、分录是否正确等。考虑到综合实验的连续性，该部分内容最好组成单项实验，设置一些有问题的业务，以展示、鉴别、操作、推理等方式进行实验。
 手工操作是在指导教师的指导下,从建帐开始,直到编出有关会计报表,每个学生都做出一整套帐、表。上机操作也是在教师指导下进行,对同一份材料,按财会电算化的要求再处理一遍,即从帐套的建立到报表的输出。
 4.4根据新准则的要求设置会计模拟实习岗位
 新准则强化了会计专业判断，这对会计岗位设置也有重要影响。笔者认为，应该专门设立一个新岗位“专业判断会计”。该岗位负责公允价值的确定、资产减值测试、实际利率测算等涉及估计与判断的事项。该岗位可以增强会计实训的趣味性。具体实施由会计主管来领导，并听取该组会计成员的意见，从而通过交流提高对会计判断的理解与把握，并培养人际沟通能力。企业财务会计手工模拟实习与会计专业课程模拟实习要同时进行。手工模拟实习设立出纳、做账会计、物资部门会计、明细账登账会计、总账会计（会计主管）以及适应新准则而设立的“专业判断会计”，将实习班级学生分成四人一组，各占一个岗位，采取每五天互换岗位的做法，达到让每个学生在每个岗位上都能实习一遍。设立往来银行部门、税收部门、审计部门，分别采用相应的实习资料，其目的是让学生真正体验到会计的工作过程，知道企业中的会计是如何运作的及如何与企业外相关部门发生业务往来的。这在新准则环境下尤为必要。因为新准则一个最大的亮点就是“公允价值”计量，如何向审计部门、税务部门解释相关公允价值的确认是可靠的，这对会计人员来说要提供必要的证据，要和这些部门进行良好的沟通，才能使得工作运转顺利。
 4.5加快实验室基础设施建设
 目前多数院校对实验室的基础设施投资不足，严重影响了实验室的综合高效利用。使得相关设备由于没有配套设施无法发挥正常效应。新准则环境下的会计模拟实验室基础设施包括会计手工操作台、装订机、计算机、复印机、投影仪、幻灯机、印章、资料栏、复印纸等，对基础设施应加强管理，制定相应的管理责任制。在实习过程中要充分利用现代化教学手段，通过幻灯机等多媒体课件反复放映会计实务操作，使学生在感觉上有一个清楚的认识，亲自动手操作时才有较高的准确度，尤其重要的是要针对新准则的变化及时购买新的会计电算化软件，从而使得手工与电算化会计模拟有序进行，节省老师和学生成本，提高实训效果。
 4.6配备职业道德好、“双师型”的会计模拟实验指导老师
 会计模拟实验指导教师必须具备良好的职业道德，热爱会计工作，能为人师表，对学生具有耐心和热心，能始终如一对待学生，指导学生完成模拟实验。会计模拟实验指导教师在会计业务上要既懂会计理论，又懂会计实务，而且要有丰富的会计实践经验，即具备“双师型”。新准则环境下强化了会计专业判断要求，这就要求“双师型”老师具有良好的职业道德，在准确把握准则精神的基础上，通过示范专业判断，积极引导学生正确运用专业判断，而不应教导学生如何利用“专业判断”这一工具进行利润操纵。“双师型”老师应该从这次新准则变迁的历史背景出发，分析会计专业判断不断增多的原因，让学生能够对会计专业判断有一个宏观的理解，这对于学生在实际工作岗位中恰当运用专业判断十分重要。
 会计实验室应由2—3名专职人员管理,由于既有手工操作,又有电算化处理,所以对实验室管理人员提出了较高的要求。这些人员不但要精通会计专业知识,还要熟悉电子计算机。另外实验室的管理工作是一项既杂又细的工作,要求管理人员要有高度的责任心,具有奉献精神,全心全意为学生服务,负责学生模拟实验讲授和管理工作。教师定期轮岗，定期参加社会实践定期轮岗有助于教师学习新知识、新方法。应该制定一个教师整体的轮岗制度，要有时间计划安排，要进行岗位总结，要实施信息交流，实现校内外、理论与实践相结合，淡化理论教师和实验指导教师的界限，实现一专多能。
 如果学校与校企合作办学办得好，还可以聘请企业中有经验的高级会计人员到学校进行指导，增加学生实验的现场真实感。这些对于提高学生的实际操作能力都有很大的帮助。
 4.7模拟银行税务统计及车间各类报表及操作系统
 4.7.1模拟税务报税系统及税务报表填制
 根据条件尽量在模拟实训室安排会计电算化电脑设备，并安装有各类常用的会计报税软件，如：国税报税网站模拟，出口退税系统模拟，海关电子口岸系统模拟、出口收汇核销系统模拟、增值税发票认证模拟及开票模拟、国税发票采集系统模拟等等
 4.7.2模拟统计报表填制
 根据目前最新的统计局报表格式，用会计模拟中的数据填制统计报表，给学生进距离接触工作实际的真实感受
 4.7.3模拟车间部门报表进行统计分析工作
 模拟几个大类企业常见的车间数据报表，提供给学生在实践期间需要根据这一具体报表去进行成本核算，分析等，编制出财务需要的报表，而不是直接提供现成的成本数据给学生计算成本，提供成本计算真实感。 
 
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