涉外企业税收流失原因分析

摘要

近年来，面对跨国公司的全球性管理和数字化经营，各国税务机关缺乏有效手段对跨国公司的经营活动进行有效监督，这种信息的不对称，使得跨国公司越来越多地采取激进的税收筹划行为，最大限度地减少了其在在全球经营的总体税负，导致了对各国税基的侵蚀和利润的非正常转移。发展中的中国也是深受其害者之一，为此国家税务总局给予了高度重视。2012年9月，国家税务总局在联合国公布的《发展中国家转让定价操作手册》讨论稿中发表了《中国实践篇》，公开表明中国税务机关会关注中国公司向海外支付特许权使用费的定价合理性；2014年6月，国税总局国际税务司司长在参加国际税务研讨会时表示，将进一步加强对关联企业之间支付服务费的调查，并在受益、必要性、重复性、价值创造、补偿性和真实性六个方面对交易的合理性进行测试。紧接着，2014年7月，税总办公厅发布了《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》，要求地方税局进一步加强对企业关联费用支付的税收征管力度，防止企业通过对外支付费用转移利润，必要时应启动特别纳税调整立案程序；2015年3月18日，国家税务总局发布了《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》，此公告再度明确规定企业向境外关联方支付服务费和特许权使用费应当符合独立交易原则，并着重强调企业应按照税务机关的要求提供其与关联方签订的合同或协议及其它相关资料，从而证明交易真实发生并符合独立交易原则。以上一系列事件的发生，伴随着税务政策的相继出台，从中我们可以敏锐地获悉到：为保护国家税收收益，维护市场公平竞争，中国政府是该出手了，堵漏增收，反击涉外企业避税。

关键词　涉外企业 税收流失 反避税 治理措施

目录

摘要 I

引言 5

一、涉外税收流失途径 6

（一）通过不合理的费用支付，侵蚀居民企业税基 6

1．无实质性交易背景的境外关联方费用支付 6

2．不能为企业带来直接或间接经济利益的费用支付 6

3．向境外关联方支付超过与独立第三方发生交易应支付的费用 7

(二) 通过筹划交易模式逃避非居民税收 7

1．混淆劳务发生地逃避纳税义务 7

2．将特许权包装为境外劳务逃避税纳税义务 7

3．采用抵消交易隐匿劳务费和特许权使用费 7

二、涉外税收流失原因 8

（一）外在原因 8

1．追求利润最大化 8

2．跨国或跨地区集团经营模式，公司自主内部定价避税 8

3.各国间，政策不同 8

4.国际避税港的存在 8

（二）内在原因 8

1.征管专业水平不高 8

2.地方政府庇护 8

3.税务执法人员良莠不齐 9

4.中国精通税法精英的介入 9

5.税收违法处罚不力不够 9

6.“从众心里” 9

三、反避税应对措施 10

（一）税务机关反避税应对措施 10

1．逐步建立全国范围内的征管数据平台 10

2．开发跨国公司监控管理系统 10

3．根据企业纳税遵从意愿，管理不同 10

4．成立反避税调查专职机构 10

5．国际税收组织合作 10

6．与跨国企业高管直接沟通 10

7．做好与中介的沟通 10

8．增加税收财政收支的透明度 11

（二）从企业角度应对反避税措施 11

1．涉外企业高管应更新、改变固有的纳税意识形态观念 11

2.企业办税人员担当的角色与承担的责任 11

致谢 13

参考文献 15