新资产减值准则在遏制上市公司利润操纵中的作用

内 容 摘 要

资产减值是指由于外部环境因素或内部使用方式或范围的改变而引起的资产价值的降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益小于该资产现有的账面价值。我国在2006年颁布的《企业会计准则第8号---资产减值准则》，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定以及有关资产减值的披露等具体问题，以利于遏制企事业单位随意操纵利润的行为。与旧会计准则相比，新资产减值的内容发生了较大的变化。但针对不同企业的实际情况，新资产减值准则的规定还略显不足，在某些细节之处仍然可操作性不强，因此资产减值准则在遏制上市公司的利润操纵中的作用有限。

[关键词]：资产减值；新资产减值变化；上市公司；利润操作

目       录

1 引言4

1.1研究背景4

1.2研究意义4

2新资产减值会计准则的主要变化5

2.1新准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念5

2.2在减值迹象判断上，新准则比现行制度的要求更加明确5

2.3新准则规定已计提减值准备不允许转回5

2.4新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法6

2.5会计核算上的区别要点6

3新会计准则“资产减值”变化的成因分析7

3.1内容不够完善和较差的可操作性7

3.2上市公司利用资产减值准备操纵利润8

3.2.1少提资产减值准备，增加企业利润8

3.2.2多提资产减值准备，减少企业利润8

3.2.3转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩9

3.3与国际会计准则趋同9

4新资产减值准则对企业利润操纵的遏制10

4.1规定已计提减值准备不允许转回 10

4.2明确资产减值准备的计提时间 10

4.3引入“资产组”概念 10

4.4对资产可收回金额的计量引入了“公允价值”11

5新资产减值准则还存在可进行利润操纵的漏洞12

5.1对于新资产减值准则规定之外的资产减值准备12

5.1.1坏账准备12

5.1.2存货跌价准备12

5.1.3短期投资减值准备13

5.2资产减值迹象的判断原则性较强，不具可操作性13

5.3资产减值准备计提标准具有多重性 13

5.4未来现金流量难以预测，折现率难以选择 14

5.5计提范围的差异客观形成了利润操纵的空间 14

6针对利用新资产减值准则进行利润操纵问题的建议15

6.1完善资产减值准则实施环境15

6.2资产减值准则内容的完善15

6.2.1改变长期资产减值准备的计提要求15

6.2.2兼顾资产负债表和利润表的反映需要16

6.3加强独立审计的外部监督 16

6.4大力提高会计人员素质 16

6.5完善内部计提减值会计控制制度 17

7结论18