对合并会计报表编制中若干问题的思考

伴随着中国经济的高速发展,社会经济的多元化发展,企业数量的不断增加,企业间的竞争也与日俱增,大多数企业采取形式多样化的集团化方式推动企业发展。随着集团化规模越来越大,越来越复杂,集团公司对于企业合并财务报表的依赖性也越来越强。外部信息使用要想了解企业集团的财务状况和经营成果，企业集团就需要编制合并财务报表向外界传递此信息，编制这个财务报表的最终目的是为了让报表使用者了解本集团的整体企业融资状况，而报表中所反映的投资价值和现金流量作为判断企业集团运营好坏的主要的因素，也是投资者常常关注的一个重要方面。

企业集团合并报表要进行编制的核心问题是选择合并会计方法。不同的方法会给企业合并方法带来不同的经济后果，选择方式来作为编制合并报表的基础，应经成为了国内研究的焦点与热点。在国际会计准则和美国的公认会计准则中，都规定了取消权益结合法。但是，在中国的会计准则中，还存在两种合并方法并存的格局。这两种方法的使用范围有不同的规定。即在同一控制下的企业合并中，采用权益结合法进行计量，在非同一控制的企业合并中，采用购买法进行计量。 

本文首先对合并报表的合并范围、合并方法和编制流程进行了实务研究，指出其中存在的问题，然后分别对合并报表的这三个方面进行了案例的分析，提出了我国会计准则中有关企业合并中“控制”的定义应进行完善。在对合并范围的定量分析中，提出了加法或者乘法原则在准则中没有进行规范，对其方法的选择也没有进行明确的说明。指出了应在未来的会计准则中进行进一步的规范。同时又提出了在母公司增加和减少子公司的时候，应对这些增加或者减少的子公司的财务状况进行信息的披露。同时在对合并方法的选择中，提出了支持我国现行的权益结合法和购买法并存的两种格局。最后在合并会计报表的编制方面，提出了采用成本法来编制合并报表。经过一系列的论证，以期对我国关于企业合并报表的相关理论进行进一步的完善。 

关键词：企业集团；合并范围；成本法；购买法；权益结合法

目 录

一、研究背景及意义 …………………………………………………………………1

（一）研究背景 …………………………………………………………………1

（二）研究意义 …………………………………………………………………1

二、企业集团合并会计报表理论分析………………………………………………2

（一）我国会计准则中合并理论的选择 ………………………………………2

三、企业集团合并会计报表实务研究..……………………………………………2

（一）合并范围的研究 …………………………………………………………2

1、合并范围的定量标准 …………………………………………………3

2、合并范围的定性分析 …………………………………………………4

（二）合并方法的研究 …………………………………………………………5

1、购买法的利弊分析 ……………………………………………………5

2、权益结合法的利弊分析 ………………………………………………6

（三）合并编制方法的研究 ……………………………………………………6

1、合并报表编制的方法分析 ……………………………………………6

2、成本法编制合并财务报表程序 ………………………………………7

四、结论 ……………………………………………………………………………8

致谢 …………………………………………………………………………………10

参考文献 ……………………………………………………………………………11