浅析会计则下企业合并商誉会计问题

一、商誉及合并商誉的基本理论 ……………………………… 3 

      （一）商誉的基本理论 ……………………………………… 3

      （二）合并商誉的基本理论 ………………………………… 6

二、合并商誉的确认、初始计量及后续…………………………  8     

   （一）合并商誉的确认 ……………………………………… 8   

      （二）合并商誉的初始计量 ………………………………… 9

      （三）合并商誉的后续计量 ………………………………… 11

三、减值测试在我国合并商誉实务中运用的弊端 …………… 13

   （一）减值测试在实务中的操作困难 ………………………13

      （二） 采用减值测试法成本太高  …………………………13

　　  （三）为审计人员带来了挑战 ………………………………14

四、改善、规范我国合并商誉相关会计的建议和策略 ………14

　　  （一）加强商誉会计的理论研究 ……………………………14

      （二）提高公允价值的测评质量 ……………………………14

    　（三）加强商誉信息披露方面的监管力度 …………………15

    　 （四）加强培训，提高会计从业人员的职业能力和专业水… 15

　（五）加强商誉方面信息与国际性的对比研究 ……………16

内 容 摘 要

随着世界经济的快速发展，商誉问题越来越成为会计理论界关注的焦点，也越来越多的被应用到了会计实务中。一般会计理论认为，商誉分为两部分：合并商誉和自创商誉。由于商誉形成的原因复杂多样，企业自创商誉难以确认计量，因此，合并商誉成为商誉的关键点。为此，本文也着重介绍合并商誉的相关问题，未涉及自创商誉的内容。

本文首先介绍了商誉及合并商誉的基本理论，分析了商誉的三种主流观点：超额收益论、好感价值论及总计价账户论，在此基础上，进一步确认了商誉的特征和性质。

在此之后，介绍本文的重点：合并商誉。首先从合并商誉的基本理论入手，通过对各国关于合并商誉会计准则法规的阐述，介绍了各国对合并商誉的定义。然后通过对在会计准则下合并商誉的确认方法、初始计量方法及后续计量——减值测试法的分析，介绍了我国合并商誉计量的现状。其中着重结合会计准则的规定分析了减值测试的国际形势，我国现状以及优劣情况。最后，根据减值测试法在我国实务应用中的弊端提出几点完善会计准则的建议和意见。

关键词：商誉；合并商誉；会计准则；减值测试