一、引言
二、产生审计风险的原因
三、审计风险的控制与防范措施
内 容 摘 要
在21世纪市场经济不断向前发展的今天，国内外发生了很多的审计失败案例，此后审计风险成为了审计研究界的一个首要话题。文章借鉴了近年来国内外众多审计失败的案例，结合新世纪市场经济发展自身的特点，分析了在现代经济条件下导致审计风险产生的各种原因，并且根据这些原因提出了有针对性的应对措施。
关键词：审计风险，市场经济控制，防范措施
市场经济条件下审计风险的成因及防范
一、引言
关于审计风险目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。我国在2006年颁布的新审计准则中，指出审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。审计风险的主要表现形式大致可分为6种，即信息不对称风险、系统评价风险、质量成果风险、审计定性风险、操作程序风险和信息披露风险。
本文的主要目的在于借鉴国内外在审计失败案例中提出的有效措施及经验，结合21世纪市场经济发展的特点，全面系统地分析审计风险的特征及形成原因，并且针对这些具体原因提出相应并具可行性的控制防范措施，使审计风险能够得到有效的控制和防范。
二、产生审计风险的原因
财务报告有因不能达到预期目的而存在各种可能发生的风险，因而需要审计人员想办法控制这种风险发生的可能性。从这种意义上讲，审计就是为了减少财务报表重大错报、漏报而带来的风险应运而生的。
审计本身是一种社会经济活动，它主要是指由审计人员收集某一特定经济活动的有关事项和相关资料，并把这些资料与现已既定的某种标准相比较，将审计的结果整理后出具报告。并将审计报告传输给相关信息需求者的一个系统完整的过程。而风险就是指引起某种损失或不利所要承担的相应后果的可能性，且这种可能性是不确定的。将风险的概念引入到审计领域，便产生了审计风险这一概念。
所谓审计风险，通常是指审计人员在对本身存在着重大错报和漏报的财务报表，在审计人员将其看成完全正确的情况下审计后所发表的与实际不相符的审计意见的可能性所带来的风险。
审计风险的形成是有多种因素综合导致的，将所有影响审计风险形成的因素归集起来，主要表现在主观、客观及环境因素三个方面。
（一）主观方面。
第一，审计人员的理论知识和执业水平的有限性。审计活动随着经济的发展而变化着，并且审计行业是社会经济活动中一项综合性很强的经济活动，它要求每一个审计人员熟知会计、税法、审计等相关的理论知识及法律法规，在理论基础上进一步指导实践。在实践的过程中，审计人员作为审计工作的主体，他们是否具有充裕的理论知识，是否具有丰富的工作经验，是否具有高超的执业技能，是导致审计风险产生的重要原因。
第二，审计人员的职业道德素质的良好程度。审计工作是一种综合性很强的技能工作，它更要求从事审计工作的每一个人都能够态度认真，兢兢业业地做好自己的本职工作。审计人员的职业道德素质是否良好，对出具的审计报告的质量的高低有着直接的关系。
第三，审计人员采用的审计方法跟不上社会经济发展的要求。在现代实际生活中，越来越多的被审计单位都采用会计电算化。而审计工作并没有实现与会计工作那样的电算化处理，大量的审计工作还都采用着最基本的抽样的审计方法。而在实行这种抽样方法的同时，由于物力、人力和财力的有限性，也不能全部进行，而是从其全部的资料中抽取样本进行检测，但审计后的结果就不可避免地存在着误差。这种审计方法自身存在的缺陷使得审计后的结果跟不上社会经济发展的要求。
（二）客观方面。
其一，被审计的各大企业的内部会计制度是否健全。作为被审计的各个企业公司，内部会计制度是否健全尤为重要。公司内部的控制制度是否完善，各项会计工作是否合理规范，是否能够形成较完整的体系，各项会计工作的执行情况是否合法合规，这些因素都会直接影响到审计工作中审计风险的高低。
其二，被审计单位经营业务活动的复杂性和广泛性。与早期的企业经营活动相比，现代企业的经营活动变得日趋复杂与广泛，审计工作的内容也就变得越来越复杂与广泛。现代市场经济的显著特点是企业的经营目的越来越不明确，各式各样的企业在竞争越来越激烈的现代经济市场中图谋利益最大化。为了立足于行业之中，大多数企业在扩大自身规模，进行更加广泛的交易活动，各大企业之间在经济全球化的推动下开展了多样化的交易以及跨国的经营。正因为这样，就造成了经济业务数量的繁多，在会计核算的过程中就容易出现更多的失误，会计人员在编制财务报表和整理财务资料时就会有更大的困难。
其三，现代经济社会和信息需求者对审计报告的过度依赖。审计报告质量的高低直接影响着利用审计信息进行决策经营的其他各大企业，大到政府的宏观调控，小到居民个人的理财投资。这样一来，对审计人员的执业要求就越来越高，现代社会经济和所有的信息需求者对审计报告所反映出的信息的过度依赖，这种依赖性在无形中加大了审计人员力求出具高质量审计报告的压力，而这种压力在一定程度上就加剧了审计人员在审计工作中的难度，加大了审计风险产生的可能性。
其四，企业出具的财务报告等会计资料的失真程度。审计人员进行审计的主要对象就是各个企业的所有会计资料，所以会计资料的完整性和真实性对审计报告的质量有着直接的影响。如果企业提供的会计资料不完整或者不真实，审计人员根据不完整或者不真实的财务资料出具的审计报告，必然会因为会计资料的失真而降低审计报告的质量。
（三）环境方面。
审计法律法规的滞后性。审计的相关法律法规的不完善也给了更多利益的图谋者更多的机会来钻法律法规的空子。因为社会的发展总是跟随着时代前进的步伐，而审计法律法规的滞后性使得审计主体所处的法律环境并不是那么完善。在出现错误涉及到相关的法律条文时，审计人员总是处在被动的尴尬位置。而正是因为这样，在接受相关诉讼时，法庭总是站在现实发展的角度，倾向于社会发展的基本需求在诉讼中作出不公正客观的判决，导致审计人员付出比正常情况下更多的赔偿或承担更多的责任。这些影响因素也相应地加剧了审计风险及审计风险所带来的严重性。
社会经济环境的复杂性和多变性。经济全球化的趋势越来越明显，各大企业开始了更为广泛的国际贸易，跨地区和跨国企业的交易越来越多，使得审计单位和被审计单位都面临着比以前更为复杂的社会经济环境。由于会计事务所和注册会计师自身的有限性，导致自身的审计技术难以跟上经济变化的步伐，如此复杂的社会经济环境也必然加剧着审计风险的产生。
三、审计风险的控制与防范措施
（一）内部方面，提高审计人员的职业修养。审计人员是进行审计工作的主体，要使每一个审计人员都达到较高的职业素养，就要求每个人认真学习相关的法律法规知识，精通财务会计、财务管理、经济法、税法、审计法及审计等学科基础知识，而且要不断更新自己的知识库，利用业余时间进行专业知识的补充和再教育，使自己所掌握的知识和技能能适应现代社会的需求。在面对被审计单位的会计资料时才能进行综合的分析评估和专业判断，降低审计风险。
强化审计人员的风险意识，严格规范其责任与权利。每一个审计人员都要更新观念，强化风险意识，自觉意识到审计风险所能带来的严重后果，而且应该严格地规范自身的权利和责任，明确自己的权利和责任。在审计过程中，经过自身的努力，采用积极有效的工作方法和科学的措施来防范审计风险，降低审计风险。
建立健全会计事务所的内部控制制度，加强其质量控制。控制和防范审计风险的关键是要从根本上提高审计质量，市场经济的发展对审计结果的要求越来越高，各审计机构应该建立有机的内部运行体制和质量控制监督体系，健全各项法规制度。对注册会计师进行集中培训，在各项制度健全的同时培养出更加优秀的审计团队来参与审计工作，减少审计人员在审计工作中的误差，保证审计质量，减少审计风险。
科学优化审计方法，建立技术支持系统。由于现代化高科技的更新越来越快，周期越来越短，审计方法也应该采用先进的科技，与日俱新，不断地更新完善。运用现代先进科技和现代化的审计工具和审计方法，建立技术支持系统，是提高审计质量的有效措施。审计人员应该更加深入地了解审计风险，采用最先进的审计方法，用发展的角度审视审计工作，规范审计程序，借鉴优秀的防范措施并与实际相结合，来有效地控制审计风险，提高审计质量。
保持审计人员的高度独立性，在接受被审计单位时应保持谨慎。独立性是审计工作的灵魂所在，审计单位在选择接受被审计单位时需要在保持独立性的基础上也保持谨慎性。首先应该明确被审计单位的财务状况和会计资料，对存在着明显重大问题的企业可以明确拒绝，作出客观公正的判断，而不是在明明知道其存在严重问题，却在利益的驱动下或者是人情关系的牵绕中接受被审计单位。这样便会加大审计工作的难度，加剧审计风险的产生。审计人员在面对巨大的经济诱惑时，应该特别谨慎而且要保持高度的独立性。态度明确地拒绝这样的客户，不被人情关系收拢，做正确的选择和判断。
（二）外部方面，加强法律制度建设，创造良好的执业环境。环境对事物的影响是深远重大且不可避免的，而一个和谐良好的执业环境是注册会计师进行审计不可缺少的有利客观条件。只有置身于和谐良好的工作环境中，审计人员才会在遵守相关法律法规的原则下，提高审计的质量，降低审计风险。
采取有效措施降低会计信息的失真度，提高企业财务质量。现代社会中个类型企业的会计信息失真现象越来越普遍而且失真的程度是有增无减。从审计主体的角度看，被审计单位所提供的虚假失真的会计资料无疑使他们不得不面临较高的审计风险。面对这样的会计资料很难会作出正确的评估判断。对于企业自身而言，应该明确自己的会计责任，单位负责人应该严格要求内部工作人员严格细心谨慎，编制完整正确的财务报告，方便审计人员能出具更准确的审计报告，提高审计结果的准确性和审计报告的质量。
加大惩处力度，降低审计成本。惩处力度的不大也是导致审计风险的原因之一。轻微的惩处使得审计人员在审计工作中不会尽心尽力，尽职尽责，认真仔细地进行审计，所以就在一定程度上降低了他们自身的职业谨慎性。有关单位或部门应该明确规定一旦审计失败后就要承担严重的后果。不仅是经济上的损失，而且审计人员的职业信誉也会受到严重的影响。
这样一来，就会提醒审计人员在审计时候更加认真谨慎，提高审计结果的准确性，出具高质量的审计风险，降低审计风险。
（三）监管方面，加强对审计行业的监管。政府部门及相关的监管部门应该从各个方面加强对审计行业的监管。做好监管工作，是提高审计质量的重要有效途径之一。政府及相关的监督部门在审计人员出具了审计报告之后应严格的进行各项监督，及时找出审计中的错误，控制审计人员的不法行为并对出现不法行为的人员进行相应的惩罚，以此来提高审计质量。
监管机构也应保证自身的独立性。作为监管机构，更应该保持高度的独立性，客观公正地对审计单位和被审计单位进行审查监督，也不与审计单位或者被审计单位相互联合，相互以营利为目的，对违反法律法规的行为睁一只眼闭一只眼。
因此，为了更好地监督各单位的业务工作和有助于审计人员出具高质量的审计报告，各监管机构就要保证自身的独立性，严格要求自己，不在利益面前低头，要自始至终客观公正地进行监管，确保审计工作的客观公正性，从而降低审计风险。
参 考 文 献
1.胡成玉.浅论审计风险的成因及对策[J].湖南经济管理干部学院学报，2006(2)
2.彭文华.如何防范和化解审计风险[J].河北科技大学学报，2005(2)
3.杨晓红.审计风险成因及其控制[J].合作经济与科技，2008(12)
4.吴志坤.审计风险的成因和防范措施[J].科技情报开发与经济，2008(15)
5.李文胜.审计风险的成因及防范[J].经济问题，2004(3)
6.李少林.审计风险浅谈[J].内蒙古煤炭经济，2004(4)
7.何延彬.审计风险形成浅析[J].中国卫生经济，2007(9)
8.闫郑清.浅析审计风险的防范与控制[J].现代企业，2009(4)
9.李艳君.审计风险相关问题研究[D].长安大学，2010
10.刘艳利.审计失败的原因分析及防范[D].东北财经大学，2006