对合并会计报表编制中若干问题的思考

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，编制财务报表首先就涉及如何界定企业集团范围的问题，确定哪些被投资企业需要纳入其投资企业的合并范围，确定编制合并财务报表时所采用的合并方法。企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。本文主要就编制合并财务报表中关于合并范围确定的若干问题加以分析研究，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题，并提出了相应的改进建议。

关键词：合并财务报表；合并范围；问题

目 录

一、以“控制”为基础，确定合并范围1

（一）被投资方的设立目的和设计1

（二）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报2

（三）对投资方是否拥有对被投资方的控制权进行判断，并依据此权利使得回报最大化2

二、企业集团合并财务报表的特点4

（一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体”4

（二）合并财务报表的外在表现具有弹性4

（三）合并财务报表具有其编制过程逻作辑关系的正确性5

三、企业集团合并财务报表编制中合并范围的问题及建议5

（一）多层控股下合并范围确定的问题与建议5

（二）合并范围变动的问题与建议6

（三）“控制”的问题与建议7

（四） 持续经营又资不抵债的子公司合并问题与建议8

（五）非营利性组织是否纳入合并范围 的问题与建议9

参 考 文 献10