对盈余管理的理性认识与再思考——以南纺股份为例

摘要

本文从“信息观”和“经济收益观”两方面阐述“盈余管理”的概念，并对我国上市公司的盈余管理的背景及现状做了简单的介绍，以说明对盈余管理研究的重要性。本文分析了上市公司盈余管理的成因，又从不同方面来浅析盈余管理的动机和管理方式，并提出相应的应对措施。理论结合实际，通过对我国上市公司盈余管理的现状分析，和管理方式的呈现等理论分析，结合辉山乳业的实例，以辉山辉山乳业为例，就辉山乳业盈余管理行为与审计的识别，加以分析，得出结论，并提出审计对策建议，以巩固对我国上市公司盈余管理的现状阐述。最后，又对上市公司盈余管理手段的相关问题进行探究，找出相应问题，并对上市公司盈余管理问题作出对策研究。 

关键词　概念阐述 背景及现状 辉山乳业 对策研究 

目    录

摘要 I

一、试析我国上市公司盈余管理的现状与成因 4

（一）盈余管理的概念 4

1.“信息观”中的解释 4

2.“经济收益观”中的解释 4

（二）我国上市公司盈余管理的背景及现状 4

1.我国上市公司盈余管理的背景 4

2.我国上市公司盈余管理的现状 4

（三）上市公司盈余管理的成因分析 5

1.为首次公开发行股票的成功而操纵盈余 5

2.为获得配股资格而进行盈余管理 5

3.为避免被“摘牌”而进行盈余管理 5

4.为了获取贷款和商业信用或避免违反债务契约而进行盈余管理 6

5.为操纵股价而进行的盈余管理 6

6.为逃避税收而进行盈余管理 6

7.委托——代理契约下代理人为追求自身利益最大化而进行盈余管理 6

二、浅析我国上市公司盈余管理方式及危害 8

（一）盈余管理动机分析 8

1.管理层自身利益 8

2.企业利益 8

（二）盈余管理方式 8

1.对收入进行盈余管理 8

2.对费用进行盈余管理 9

3.通过变更会计政策和会计估计进行盈余管理 9

4.通过计提资产减值准备进行盈余管理 9

5.通过关联方交易进行盈余管理 9

（三）盈余管理的危害 9

1.盈余管理不利于企业的长远发展 10

2.盈余管理会降低会计信息质量 10

3.盈余管理不利于社会资源的有效配置 10

（四）应对措施 10

1.完善会计准则和建设会计制度 10

2.完善公司治理结构 11

3.完善注册会计师审计制度 11

4.健全关联交易法律制度，压缩盈余管理生存空间 11

三、上市公司的盈余管理动机、手段与经济后果——以南纺股份为例 12

（一）案例分析 12

1.盈余管理动机分析 12

1.1规避退市风险 12

1.2管理层谋取私利 12

2.盈余管理手段分析 13

2.1骗取出口退税 13

2.2违规确认递延资金 13

2.3虚增营业收入 13

（二）经济后果分析 13

1.证监会行政处罚 13

2.投资者市场反应 14

（三）违规原因分析 14

1.监管力度不够 14

2.违法成本过低 14

3.企业内部控制缺失 14

4.注册会计师审计失察 14

（四）政策建议 15

四、上市公司盈余管理手段相关问题探究 16

（一）盈余管理手段 16

1.利用应计项目进行盈余管理 16

1.1采用多种手法变更固定资产折旧政策 16

1.2利息资本化处理 16

1.3计提坏账准备 16

2.利用真实交易安排进行盈余管理 16

2.1关联方交易 16

2.2债务重组 17

2.3销售操控 17

（二）结论 17

五、上市公司盈余管理问题与对策研究 18

（一）上市公司盈余管理存在的问题 18

1.公司治理机制不到位 18

2.会计准则系统不健全 18

3.信息披露机制不完善 18

（二）规范上市公司盈余管理的政策 19

1.不断健全上市公司治理架构规范 19

2.着力完善上市公司管理层的薪酬规制 19

3.着力补全上市公司信息披露机制 19

（三）总结 19

参考文献 20

致谢 22