新资产减值准则对上市公司盈余管理的影响

摘要

随着社会经济的迅速发展和科学技术的不断创新，有一部分上市公司和企业面临的不确定性因素和风险很大，企业资产盈利能力的稳定性也受到相当大的考验，因此，盈余管理问题就成为了理论实务界研究的重点。适度的盈余管理能较好的管理利润，但一旦过度就会降低上市公司盈余信息的质量，所以我们应该如何还原真实的会计信息，一直以来都是广大学者努力的目标。资产减值成为上市公司进行盈余管理的常用手段。新资产减值准则实施后利用流动资产减值集体和转回进行盈余管理的可能性会更大，上市公司资产减值计提和转回与盈余变量的影响也明显低于以前，所以新准则虽然对资产减值做出一些调整但是是否能遏制上市公司盈余管理一系列问题，提高会计质量，是要研究的问题。

关键词　资产减值；新准则；盈余管理；上市公司

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摘要 I

引言 1

一、 资产减值与盈余管理相关概念综述 2

（一）资产减值的相关概念和基础理论 2

1.资产减值的概念 2

2.资产减值的会计理论基础 2

（二）盈余管理的相关概念和常用方法 3

1.盈余管理的概念 3

2.盈余管理的常用方法 4

二、新资产减值准则对盈余管理的动因分析 5

（一）资产减值准则的现状 5

1.新旧两种政策的对比 5

2.资产减值计提和转回的现状 5

（二）利用资产减值进行盈余管理的动机 6

1.平滑利润动机 6

2.维持上市动机 6

3.纳税筹划动机 6

三、资产减值政策对盈余管理的影响 7

（一）资产减值准备对盈余管理的抑制作用 7

1.新准则“不允许转回”制约盈余管理 7

2.提高资产减值对盈余管理的披露要求 7

（二）资产减值为盈余管理的发展提供的空间 7

1.资产可收回金额存在不确定性 7

2.部分短期资产计提的资产减值仍可转回 8

3.信息不对称实现盈余管理的空间 8

四、 上市公司资产减值盈余管理案例分析 9

（一）公司背景 9

（二）SH公司通过资产减值进行盈余管理的具体分析 10

1.计提坏账准备对净利润的影响 10

2.计提固定资产减值准备对净利润的影响 10

3.计提存货跌价准备对净利润的影响 11

（三）SH公司利润调节原因分析 12

1.夸大亏损进行巨额冲销 12

2.扭亏为盈实现成功摘帽“ST” 12

五、 规范盈余管理的对策建议 13

（一）修改并完善相关会计准则 13

（二）提高会计人员专业素质 13

（三）完善公司内外部治理结构 13

（四）完善上市公司披露制度 14

六、 结论 15

参考文献 16

致谢 17