【摘要】：
自2009年1月1日起，我国增值税在全国范围内实施由生产型向消费型转变，主要内容为允许企业购入设备的进项税额，凭增值税专用发票、海关代征增值税缴款书和运费结算单据从销项税额中抵扣。本文结合实际案例主要从涉及的会计科目、利润、财务指标、现金流量方面入手进行分析，说明由于增值税转型对企业财务的影响: 使企业购置资产的成本下降，增值税税负得以减轻，费用支出减少，利润增厚，但所得税有所上升，投资当年节减了现金流，减轻了企业的资金压力。分析结果表明由于增值税转型对企业减负扩投的效应明显，增强了企业对设备的积极投资和更新改造的信心，提高了企业产品在市场上的竞争力。同时阐述了增值税转型过程中发现的一些问题及提出的相应改善方案。
【关键词】：增值税转型 财务影响 问题 对策建议
【正文】：
为应对国际金融危机对中国经济的影响，提高中国产品在国际市场上的竞争力，同时完善增值税税收制度，我国政府自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税由生产型向消费型转变，允许抵扣购入设备的进项税额，此举虽使国家税收减收，但对企业无疑是得利好消息。企业应紧抓机遇，调整产业结构，扩大固定资产投资，提高企业产品在市场的竞争力。
一、增值税转型概述
（一）增值税的类型
增值税按照法定扣除标准的不同可分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，生产型增值税不允许纳税人从本期销项额中抵扣固定资产的进项税额，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以征税对象相当于国民生产总值，故称生产型增值税。发展中国家多采用生产型增值税。收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说，实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。所以称为收入型增值税。 我国是发展中国家，国家自2009年1月1日起在全国范围内实行消费型增值税，消费型增值税为允许纳税人从本期销项税额中抵扣生产经营用固定资产的全部进项税额，纳税人购入的固定资产，虽然在以前的经营环节已缴纳税金，但其购入时允许抵扣全部进项税额。对整个社会而言，实际上是对生产资料不征税，只对消费资料征税，所以称为消费型增值税。
三种类型的增值税对企业最为受益，可以从下述四个方面比较得出：
第一方面从纳税额角度比较，生产型增值税最多，使政府获得税收收入最多，但从长远看不利于整个社会生产企业的发展，收入型增值税居中，消费型增值税最少，虽使国家税收收入暂时减收，但从长远角度看，促进了整个社会生产力的发展。
第二方面从纳税人税负的角度比较，生产型增值税税负最重，收入型增值税居中，消费型增值税由于不存在重复征税，税负最轻。
第三方面从企业投资角度比较，消费型增值税最能刺激企业再投资的积极性，收入型增值税居中，而生产型增值税重复征税，挫伤了企业再投资的积极性。
第四方面从税务管理角度比较，生产型增值税由于在国税系统中只有销项税信息，无进项税抵扣信息，进、销项税信息无法比对，滋长了偷、漏税等不法行为，而收入型增值税由于抵扣当期折旧价值额的进项税额，实现抵扣可操作性差，税务机关难以征管到位，而消费型增值税凭票抵扣，简单易行，也利于税务机关的管理。
（二）增值税转型的主要内容
增值税转型调整内容包括：自2009年1月1日起，允许企业抵扣购入新设备的进项税额，未抵扣完的进项税额可以延续到下期抵扣，但容易混淆为个人消费的汽车、舰艇、摩托车排除在上述设备以外；取消进口设备免征增值税和外商投资企业的国产设备退税；小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％；将矿产品增值税税率恢复至17％。
（三）增值税转型的意义
1．降低税负，促进了企业的发展
实行消费型增值税，可以抵扣购入设备的进项税额，相当于固定资产的购置成材降低14.53％，另抵扣的进项税额部分不计入资产的价值，在资产的全部使用年限内可多缴企业所得税25％，最终使固定资产的购入成本降低10.89％。降低了企业对设备的购置成本，鼓励了企业对设备的扩大投资，积极引导企业对新产品的投入，将新设备与新技术快速运用到企业的生产经营过程中去，促进了企业的迅猛发展，也使全社会对设备的投入需求增大，既扩大了内需，又为社会创造了更大的经济效益。
2．内外资企业公平竞争
生产型增值税对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还，对部分进口设备还实行免征进口环节的增值税，实际上提前变相给予了部分外资企业消费税增值税的待遇，而内资企业无论购置国产设备或是进口设备的成本都远远大于外资企业，无疑使内资企业处于不利的竞争地位。消费税增值税的实施，促使了内外资企业在同一起跑线上公平竞争。
3．出口商品彻底退税，增强国际竞争力
出口商品采用零税率，使本国产品以不含税价格出口，增强本国产品在国际市场上的竞争力，这是鼓励企业出口的重要措施。我国出口产品也实行的是增值税退税制。我国以前实施的生产型增值税不抵扣固定资产的进项税额，所以在退还增值税金额中也就不包括生产出口产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内产品应纳增值税金额就会比国外同类产品所负担的增值税金额高，增加了产品的成本，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。采用消费型增值税，彻底实现退税，降低了产品的成本，增强国际竞争力。
二、增值税转型对企业财务的影响
东风悦达起亚为江苏省重点汽车制造生产商，在同行业中排名第七，近五年来公司呈现良好的发展势头，产量、销量、利润以及对社会的贡献总额大幅提升。公司注册资本2.9亿美元，2009-2011每年利润都较去年翻近一倍。由于公司每年都要推出2-3个新车型，对设备的投入金额较大。本文就引用该企业2009-2011年审计报告中的财务数据分析说明。
（一）增值税转型对企业财务状况的影响
