A公司目前的组织结构未能真正符合内控机制的基本要求，在一定程度上抑止了公司预算管理的发展。因此，应将公司工程部（“销、供、产”为一体的职能部门）分设为销售部、采购部、生产部三个部，实现不相容岗位、职能分离，收支两条线分离；调整公司财务管理体系，按财务会计报告信息质量控制管理与组织目标管理，分设财务会计、管理会计两个组。财务会计侧重资产管理、会计信息质量控制管理等，管理会计侧重公司价值、战略实施（即组织目标）管理；完善预算管理责任体系；增设公司内部审计室，实现实时监督。
A公司财务管理体系示意图
公司价值（文化、战略规划、经营目标）
管理会计企业
目标管理系统
人力资源管理 技术开发管理 环保安全管理 财务会计报告信息质量管理系统
营销管理 采购管理 生产管理
物流管理 绩效管理 信息系统管理
风险管理 质量管理 公共关系管理
部门职责制度、授权制度、预算制度、会计制度、审计制度、薪酬制度、合同制度等。
A公司预算管理组织体系示意图
股东
监事会
战略规划管理委员会
一级管理
预算管理委员会
总经理 薪酬管理委员会
总经理办公会
人力资源管理委员会
信息化管理委员会
二级考核
销售部 采购部 生产部 技术部 安环部
行政部 企业管理部 人力资源部 计划财务部 审计室
修造厂1 修造厂2 修造厂3 修造厂4 修造厂5 修造厂6 修造厂7 修造厂8 修造厂9 修造厂10
三级核算 各修造厂下属N个作业区
四级台帐 各作业区下属N个班组
五级统计 各班组下属N个员工
一级管理：总经理办公会，各专业管理委员会负责公司战略规划、经营目标、预算、薪酬分配、内外交易价格等重大决策。
两级考核：职能部门（九部一室），生产作业管理责任中心（10个修造厂）分别按《年度生产经营管理责任书》的预算经济指标和管理指标实施管理并接受考核。
三级核算：各作业区为公司的成本中心，依据工单作业，公司以订单派生对应的工单归集生产过程直接耗费的料、工、费，按工单机器工时受摊折旧、电费等，按工单人工工时受摊间接人力成本（如辅助、内部协作人工、制造费用等）；以工单按公司产值计价办法归集其所属产值 。
四级台帐：班组作业耗费的料、工及产出的产值，按规定做好台帐，以控制、评价生产物料消耗水平和劳动生产率。
五级统计：工单作业人员在工单完成后汇报工时、产值（按规定方法计算），公司据以核定、评价其作业效率和业绩。
（三）、持续完善强化预算管理中绩效管理环节
视公司实际情况建立“授权管理制度”为核心的公司内部控制机制，及相应的制度和业务流程，强势推行全面预算管理，强化预算控制功能推行“平衡积分卡”绩效评价考核体系等。同时，考评工作还应遵循分级考评、合理性、目标一致性、时效性、例外考评的原则。只有将预算完成情况真正与业绩考核相挂钩，充分发挥预算的激励和约束作用，才能使全面预算真正发挥其应有的作用。
（四）、加强公司战略产品收入增幅。
A公司缺乏对公司战略产品收入增幅的定量界定，就实绩指标而言，战略产品的增幅远低于常规产品的收入增幅。这从一个侧面反映预算依据和目标缺乏，预算控制导向的积极效益将被大幅度降低。而差异背后的深层次潜在危机才是笔者作为预算管理工作者所担忧的。因为战略规划目标定量缺失之“因”，必有战略产品收入增幅劣于常规产品增幅之“果”，“先天失调”的“因”源于战略，而“后天失调”的“果”的趋势是被替代性很强的常规产品占用大量企业资源，最终构成企业发展持续能力危机。同时，A企业人力成本占营业收入比重仍处较高水平，因此以核心技术应用提升营业收入应加快推进。
（五）、强化企业价值最大化是企业预算管理价值所在和终极目标的意识
企业价值是指企业当前的市场价值。理论上等于企业未来各年的净收益按照投资者要求的收益率贴现的现值之和。企业价值最大化是指通过企业合理经营，采用最优的财务政策，在考虑资金时间价值和风险报酬的情况下，不断增加企业财富，使企业价值达到最大。当企业价值最大并持续提升成为企业组织目标时，企业财务管理被客观定位于对企业价值创造活动过程的管理。因此，财务会计宜侧重于价值管理中的信息质量控制和理财；管理会计宜侧重于资源配置目标实施的过程控制。就预算管理而言，这种控制表现为：对企业价值创造所需资源配置的“预期安排”、对资源配置实施措施同价值创造目标的跟进能力和影响方向的控制分析、资源配置绩效实绩的度量和评价。而在对控制结果评价时，又以企业现金净流入量的持续能力为核心标准。
据此，预算以货币计量企业资源配置行为，使企业价值追求以现金的直观形式，将企业行为导向价值创造的战略目标。预算管理亦因此而成为企业价值管理的有效乃至卓越的手段。即预算管理作为手段的生存价值源于企业价值最大化的组织目标，预算管理追求的终极目标应该也必须是企业价值最大化并持续提升。
声 明
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主要参考文献
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2、《会计学教程与案例》（原书第11版 ）－（财务会计分册，管理会计分册） （美）罗伯特N安东尼•大F•霍金斯 肯尼斯A•麦钱德 著 王立彦 戴晓娟等评 机械工业出版社 2005年11月第1版
3、《企业财务报告分析》 李忠波主编 陈江玲、黄惠琴、冷军副主编 科学出版社 2005年3月第1版
4、《企业价值提升与财务管理》 万解秋、徐锦荣、贝政新著 复旦大学出版社 2005年5月第1版
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