3、任何“完美”的内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。即使是设计完整的内部控制，也可能因为执行人员在内控程序执行过程中由于生理、心理等方面的原因而发生错误或疏漏。由于他们的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而导致内部控制的失效。
4、内部控制可能因有关人员相互勾结、合伙舞弊而失效。虽然企业建立了一系列内部的牵制、稽核、审计制度，但由于任何控制最终都是由人来执行，若各控制环节的有关人员相互串通，则前述的各项制度就失去了存在的意义，内部控制也发挥不出其应有的效果。
5、内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。如控制执行人员的越权管理就可能导致内控制度失效。此外，在重视人情关系的我国社会，在对关键环节的控制中，难免发生由于执行人员“抹不开面子、迈不开人情”而丧失原则的情况。
6、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。
所以尽管管理当局力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺。
(三)强化企业内部控制的现实意义
1、强化企业内部控制是我国经济发展的需要。近年来，我国社会主义市场经济不断发展，企业规模逐渐膨胀，经营方式日趋多样，许多企业皆因内部失控而倒闭，比如郑亚集团等，故内部控制的重要性日益突出。特别是加入WTO后，来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，给中国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。因此如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去并立于不败之地，是我国企业面临的主要问题和难题。经济的发展迫切地要求我国企业强化内部控制，提高内部控制的效率和效果，以严密完善的控制系统，严格科学的管理制度，有效畅通的运行机制，来保证企业经济发展目标的实现。
2、强化企业内部控制是保证财务报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。现代企业的典型特征就是所有权与经营权相分离。由于股权较为分散，企业所有者(包括权益所有者、债权所有者等)及其他利害关系人一般只能通过企业对外出具的财务报告等资料了解企业的经营管理情况，所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。因此，内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性，其二是保证企业法律法规的遵循性。从这两个目标可以看出，强化企业内部控制不仅仅是企业一种自觉自愿的行为，也是企业的一种责任与义务，是企业对外部利益集团负责的一种表现形式。
3、强化企业内部控制是保护企业各项资产安全和完整的需要。完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种浪费现象的发生。如对货币资金收支实行严格的授权批准制度，有利于确保货币资金的安全；对企业实物资产管理实行岗位责任制度，能防止各种实物资产被盗、毁损和流失；合理设置采购与付款业务岗位，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的控制，能堵塞采购漏洞，减少采购风险；充分发挥会计机构和人员作用，加强商品发出和账款回收的会计控制，能避免或减少坏账损失；建立成本费用控制系统，制定成本费用标准，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，能切实降低成本费用，提高企业经济效益。
三、完善企业内部控制的几点建议
针对当前企业在内部控制方面出现的一些主要问题，应从以下几方面着手：
(一)加强企业内部牵制制度
内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或人员能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约和相关部门之间的相互制约。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均应经过复核，重要业务实行双签，禁止一个人独立处理业务的全过程。如首钢集团为了有效控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经营活动的顺利进行，颁发了《首钢会计人员的职责分工》、《计财专业规章制度》等，明确规定了经济业务事项与会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责权限；明确规定记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离和权责的相互制约。
(二)加强企业财务内部控制
通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实，从企业的角度或从企业财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控制，应为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。其要点如下：一要抓好关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；二要把握住关键部位，如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等；三要管好关键物件，如重要的发票、银行票据、印鉴等；四要控制住关键工作岗位，如现金银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等；五要设立好监督岗位，如在财务部设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员，在常规性核算的基础上，对内部各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，并将核查结果定期直接反馈给财务部负责人。首钢集团为了保证账证相符、账账相符、账表相符，专门制定了《首钢会计核算制度》，对会计凭证、会计账簿、会计报表的填制、登记和编报都做出了严格的规定；在资金调度方面制定了《首钢资金使用管理制度》，规定各单位所有收入和支出一律入账，并纳入资金预算收支安排。为了解决货币资金管理中存在的账户设置过多、资金沉淀量较大等问题，首钢总公司成立了资金结算中心，不仅盘活了大量沉淀资金，还充分发挥了资金集中的优势，为总公司节省了大量财务费用。
（三）加强企业内部稽核制度
首先应加强管理当局对内部稽核的认识。在激烈的市场竞争压力下，管理当局一味追求经济目标的实现，不同程度地放松了管理，认为稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对其不十分重视，导致企业缺乏与新形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制。其次应加强内控制度建设。企业应根据上级部门制定的内控制度结合自身的特色，切实制定适合自己企业的内控制度，更好地适合自己的企业，获得较好的执行效果。否则，制度与执行中的实际情况发生矛盾，会影响制度的严肃性和权威性。最后必须加强考核、监督、制约机制。如首钢集团为了加强会计核算和会计控制，于每年年终决算前对整个集团的财产按照《首钢集团财产清查程序》开展财产清查工作，查明实有数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，以便制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。同时，为了发挥各单位监事会对企业财务、经营行为的监督作用，于2000年10月颁发了《首钢集团内部监事会管理办法》，办法中指出：首钢全资子公司监事会由首钢总公司派出，对总公司董事会负责，代表总公司董事会对全资子公司的国有资产保值增值状况实施监督，并履行下列职责：检查子公司贯彻执行有关法律、法规和首钢集团规章制度的情况；检查子公司财务，查阅子公司的财务会计资料及与子公司经营管理有关的其他资料，验证子公司财务会计报告的真实性、合法性；检查子公司落实发展规划和年度计划、经营效益、投资回报、国有资产保值增值等情况。
(四)加强企业内部审计制度 企业内部控制问题的研究(四)相关范文
