固定资产折旧方法探究(二)

折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

（一）平均年限法

平均年限法又称直线法，是最简单并且最常用的一种方法。是指按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。平均年限法计提折旧的两种方式：个别折旧方式和分类折旧方式。个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式

采用平均年限法的前提假定：固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期

（二）工作量法

工作量法指按固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用工作量法的前提假定：固定资产的服务潜力

随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊预计的每一单位工作量。

实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。工作量法的理论依据在于资产价值降低的是资产的使用状况，根据企业的经营活动情况或设备的使用情况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买了一定数量的服务单位，然后按服务单位分配成本。

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率固定计算固定资产折旧的一种方法。

采用双倍余额递减法需注意的问题：采用双倍余额法计提固定资产折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但必须注意不能使固定资产折余价值降低到其预计净残值下，即按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（四）年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种。它是将固定资产和原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。用年数总和法计提固定资产折旧，体现了会计的谨慎性原则。它适用范围：年数综合法主要用于以下两个方面的固定资产1）由于技术进步，产品跟新换代较快；2）常年处于强震动，高腐蚀状态的。

年数总和法是因资产的原值成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，即使不计利息成本，资产净收入减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。其缺点是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。

三、企业选择固定资产折旧方法应考虑的因素

不同的固定资产折旧方法对企业的造成的影响是不可忽视的，企业折旧方法的选择将对企业财产生影响，那么如何选择对企业更有利的固定资产折旧方法呢，一般来说，企业应该考虑如下因素：

（一）国家政策因素

由于不同行业、不同经济区域对生产设备的技术水平要求程度不一，国家有一个总体性的行业、区域规则，按照市场发育程度的不同、技术水平的差异分别制定不同的行业性、区域性的折旧政策。现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法就会因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。

（二）通货膨胀因素