答辩问题
问题一、一、会计信息失真与公司治理的关系。
二、如何提高审计机构的独立性。
三、试进行会计信息失真的经济分析，及成本－受益分析。
答：问题一
“会计信息失真”与“公司治理”二者相互作用，互为因果，所以加强公司治理的改进必将有利于会计信息质量的提高，同时，会计信息质量的提高也会促进公司治理的改善。
会计信息质量与公司治理具有很大正相关性，但又存在突出的矛盾。在计划经济体制下，能保证财务报告的相对真实性，但是公司内部的组织机构是不规范的，或者至少是缺乏效率的；在市场经济体制下，虽然从制度上保证了公司治理的科学性，但是由于对旧体制的路径的依赖性，使得科学的治理结构存在事实上的缺陷，即董事会的监督不力而形成的“内部人控制”。那么我们能否找到有效途径解决这些矛盾？显然，我们不能再回到计划经济的老路子中去，而只能在新的治理结构中寻找完善它的制度机制。可以从以下几个方面来改进公司治理，防止会计信息失真。
1、优化股权结构，实现法人大股东控制型治理 。对剩余索取权的追求是股东监督的原动力，而我国公司的剩余索取权大部分归国家所有，监督者没有原动力。党的十六大提出深化国有资产管理体制改革，国有资产监督管理委员会（国资委）的成立顺应了这一要求。国资委作为国有资产行政管理的专职机构，通过签订契约将国有股授予自主经营、自负盈亏的中介经营机构，使后者真正成为国有股的“人格化”主体。尽管这些国有资本经营公司仍是国有股的代理机构，但由于其作为独立法人实体自身利益的存在，可以减少经理层与国有股东或董事合谋行为的发生。并且，国有股减持将改变国有股“一股独大”，侵犯中小股东利益的现象。
2、推行经理持股制度，预防“内部人控制” 。一般认为，增加经理所持公司股份是促使他与股东利益趋同的一个最为直接的途径。经理拥有公司一定量股份，公司的价值增减对他的影响很大，因此持股较多的管理者比持股较少的管理者更有动力努力工作，更有远虑地进行投资评价，做出更恰当的投资决策。会计人员在处理公司财务会计信息时，也会在经理的指导下从公司的长远利益出发，尽量反映真实的公司财务状况和经营成果，揭示企业的发展前景。这样就有效地预防了“内部人控制”现象的产生。
3、完善经理市场和资本市场，降低代理成本 。这属于公司外部治理的范畴。由于经理市场的存在，管理者过去行为的后果会通过经理市场事后反映出来，这种信息会影响管理者未来的职业前途，因此，管理者自然就会约束自己过度追求自身利益的行为，表现在会计信息的提供上就会注重发展潜力和客观性；根据有效市场假设，公司经营的成败都将在资本市场上反映出来，所以有效资本市场的存在也能够解决代理问题。当公司业绩下滑时，会引起公司股价下跌，从而会成为目标公司的收购对象，这样就给经理人员带来潜在压力（被收购公司的经理往往面临解雇），促使他们从公司长远利益出发，领导会计人员加工处理并报告反映真实情况的会计信息。
答：问题二
独立性是审计的灵魂，离开了独立性，审计只能是一种奢谈。怎样才能提高审计的独立性，可以从以下几个方面入手：
（一）提高审计从业人员的业务素质 。审计工作是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的经济监督，要求审计人员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具有扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，具有较强的口头、文字表达能力；具备经营管理知识，通晓财政经济法规，
（二）加强注册会计师职业市场准入的监管。作为常识，进入注册会计师职业的个人和机构必须要进行严格的资格审查，以确保执业质量。但目前我国的注册会计师职业准入审查往往流于形式，有些地方对会计师事务所的法人代表是否具备注册会计师资格审查不严，各种寻租行为滋生泛滥，严重地破坏了会计市场的秩序。 （三）加强对会计师事务所的监管。目前，我国会计师事务所的数量过多，规模过小，一方面容易在客户市场上形成恶性的低价竞争，当会计师事务所的利润得不到保证时，必然会降低审计成本，损害审计质量；另一方面在给第三者造成损失时无力赔偿，对会计师事务所的拥有者构不成足够的压力。因此，在会计事务所的审批条件上，应对会计师事务所的规模提出更高要求，并从总量上控制会计事务所的数量。在审批要件上，要求会计师事务所交纳巨额职业保证金。一旦会计师事务所违背职业道德，违反法律、法规和执业准则等给第三方造成损失时，就扣除相应的职业保证金，用职业保证金对第三方进行赔偿，并要求其补足职业保证金，才准予重新开业。唯有如此，才能促使会计师事务所在执业过程中谨慎从事，不与委托者或被审计者勾结来损害第三方的利益。 （四）加强法制建设，提高会计师事务所的法律风险意识 。尽管我国目前已初步形成了以《会计法》为主体，以《注册会计师法》为等相关法规、规章为补充的全方位、多层次的监管法规体系，但不可讳言，我国在注册会计师行业监管的法律、法规建设上还存在一些问题，尤其是低风险的法律制度环境在很大程度上决定了注册会计师审计质量总体偏低。 我国至今尚未出台《民事责任赔偿法》。目前对当事人（注册会计师和会计事务所）主要以行政处罚为主，但却没有对投资者的民事赔偿责任。虽然《证券法》规定了民事赔偿责任优先承担的原则，但在司法实践中，由于现有法律中缺乏适当的诉讼机制，致使投资者的损失事实上得不到赔偿。尽管法律允许普通投资者可以对注册会计师及事务所提起诉讼，但过高的诉讼成本和偏低的收益致使普通投资者望而却步。因此必须尽快出台《民事责任赔偿法》，降低诉讼门槛，采取举证到置的方法，由审计人员承担举证责任。必须提高注册会计师及事务所所面临的法律风险，使其保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师审计质量。
（五）加强自我约束，重塑审计职业道德 。外在的监督与监管是审计质量保证必不可少的前提条件，但并不是包医百病的灵丹妙药，根本问题在于要建立一个具有自我约束，自我发展，自我完善机能的机制。会计师事务所必须建立审计质量控制准则，重塑审计职业道德规范。在重塑审计职业道德时，要注意以下几点：（1）审计职业道德的重塑要与社会主义市场经济相适应；（2）审计职业道德的重塑要与审计目标相适应；（3）审计职业道德的重塑要与审计行业管理模式相适应。（4）审计职业道德的重塑要与国际惯例接轨。 总之保持审计的独立性、提高审计的质量，关系到社会主义市场经济秩序的稳定，加强对注册会计师行业的监管，完善相关法律、法规体系势在必行。
答：问题三
一、会计信息失真的经济分析 1、从激励与约束机制根源来分析会计信息失真。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体做出不同行为。产权是“主体拥有的对物和对象的最高的排他的权力”。产权安排实际上规定了人与人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。产权在组织中具体表现为制度。制度框架通过建立激励与约束机制影响个体获得的报酬及其违规应付的代价，从而进一步影响个体的具体行为。激励机制的不完善可能导致经营者心理上的不平衡或物质上的不满足，成为实施违规行为的动机；而约束机制的缺乏则导致所有者给经营者让渡过多的权力且缺乏有效监督，从而使经营者违规的边际收益大于边际损失，助长其违规行为。 2、从契约利益根源来分析会计信息失真。企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。由于资产所有权和经营权的分离而产生了契约的双方，即作为委托人的资产的所有者和作为代理人的资产使用者。在契约履行过程中代理人成为企业的“内部人”，而所有者（股东）却成为“外部人”。在契约关系中，因委托人和代理人之间的利益目标不对称，不可避免出现委托人与代理人的效用函数不一致的情况。委托人和代理人都是有限理性的经济人，都会追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目标与企业价值最大化的目标是一致的，而代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还追求一些非物质性因素以实现其效用最大化，如要求增加休闲时间、谋求政治资本等等，这一目标可能背离企业价值最大化的目标。委托人和代理人双方中任何一方要求实现效用最大化的目标均会损害另一方效用最大化目标的实现，因而始终无法达到帕累托最优状态。经营者作为有限理性的经济人，经营者为追求契约利益或契约外自身最大利益即为实现其自身效用的最大化，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息，甚至制造虚假的会计信息以欺骗所有者。从企业内部看，经营者和员工也存在着契约关系，尽管员工直接对经营者负责，但二者利益目标并不完全一致，囿于有限理性，在自身利益最大化的驱动下，员工可能提供虚假的会计信息及相关信息。
二、会计信息失真的成本－受益分析
1、从经济学原理的角度来分析。会计经济管理的组成部分，只有边际成本小于边际收益时，即只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大于其披露成本时，企业才会主动进行会计信息披露。因此，会计信息披露成本常成为制约会计信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和竞争劣势成本。信息提供成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中处于劣势引起的成本。企业对信息披露成本的牺牲直接影响其所提供会计信息的质量，比如，当会计准则、会计制度发生变化时，对会计人员进行培训会增加会计信息的维持成本，而此项培训支出的牺牲将直接影响会计信息质量。另外，信息的披露越是充分详细、可靠，就越有可能导致竞争劣势成本的增加，从而增加企业经营风险，因而企业在披露此类信息时往往予以淡化或含糊其辞，甚至不予披露，而此类信息却是投资者及潜在投资者进行投资取舍评价时特别关心的最具相关性的信息。现实中企业在面对会计信息披露的质量要求与竞争劣势成本这一矛盾时往往选择了降低竞争劣势成本，因而导致其所披露的会计信息失真。 2、从会计信息失真的收益表现来分析。对于单位领导人而言，这种收益表现为，单位领导人因改变会计信息的真实程度获取的额外收益如奖金、股票的升值收入，或者因此而防止的既得利益的减少，这部分收益水涨船高弹性很大。单位领导人与单位的利益紧密相连，单位领导人通过改变会计信息质量水平维护单位的利益事实上也是在维护自己的利益。所谓水能载舟也能覆舟，薪金报酬可以减少道德风险和逆向选择，也会使单位领导人的利益过于依附单位而敢铤而走险；对于注册会计师来说，这种经济收益表现为审计收费和企业在收购会计政策过程中的额外付费。所以要完全度绝企业的盲目逐利，还得提高违规成本。
