答辩问题
问题一、1、什么是税收筹划？请分析其目的和意义。
2、税收筹划的主要方式有哪些？请举例说明。
3、在企业经营决策中可在哪些方面进行税收筹划？
1、答： 一、什么是税收筹划?
税收筹划是企业以国家财税政策许可、税收管理制度和依法治税为基础，在遵循税法导向的基础上通过人为的积极作用，合理安排与精心组织生产经营活动与财务管理活动，进行理财优化，实现最合理纳税或最优纳税，保证国家税收与企业利益的一致的行为。
二、税收筹划的目的和意义:
（一）实现企业自身经济利益最大化。 企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，必然将减轻税收负担作为一个重要的经济目标，而税收筹划则是企业实现这一目标的最便利的手段。企业是税收筹划的最主要、最直接的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要。 （二）增强纳税人的法制观念，提高企业和个人纳税意识。 税收意识的增强，基本前提是了解税法、学习税法，而税收筹划以经济利益为目标，能引导企业自行完成这一过程。从现实征纳过程中也不难看出，税收筹划进行得早、搞得周全的企业如某些三资企业、大型企业集团，其纳税意识、纳税行为均令征管机关满意。 （三）提高企业财务管理水平，增强企业竞争能力。开展税务筹划促进企业制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环,规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。。
（四）完善税制，提高税法质量和税收征管质量和效率。纳税人的税收筹划行为检验了税法建设和税制改革的方向正确性和完善程度，国家据以改进有关税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。 同时，由于第三方税务代理等中介机构的介入，形成了对企业和政府行为的并行监督，使双方能明智地采取合作态度，在法律规定范围内，恪守各自的权利和义务，有助于税法公开、公正地执行。
（五）促进优化产业结构与投资方向。税法中的税基与税率的差别，是国家利用税收杠杆来引导纳税人的投资行为，达到调整国民经济结构与生产力布局的目的，纳税人的税收筹划行为主观上减轻了自身的税负，在客观上在国家的税收杠杆作用下，走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路。
2、答：税收筹划的主要方式如下：
一、避税筹划。避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，利用税法存在的漏洞，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为。
举例说明: 某大型机械生产企业，生产的Ａ类机械属大型笨重商品，一般运费占产品销售额的２０％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按１７％计算销项税额，新税制实施一段时间以来，该企业决策层经研究，决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的Ａ类机械，销售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按３％的营业税税率缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从１７％降到了３％，而一般购进大型机械均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。
二、节税筹划。节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到不缴或少缴税的目的。
举例说明: 某大型商城的财务部李经理于２００１年１２月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在２００１年度销售各种型号的空调器５２４３台，取得安装调试和维修服务收入９５３８６０元;销售热水器４３６５台，取得安装调试及维修服务收入３５８５４０元，两项收入合计１３１２４００元，实际缴纳增值税１９０６９０．６０元。这一块的税收负担的确不轻！ 李经理觉得这笔税缴得有些冤。为了寻求一个妥善的办法，他向当地的注册税务师讨教。注册税务师与李经理一起学习了国税函［１９９５］２８８号文件和国税发［１９９７］１６７号文件关于“三包”业务以及平销行为的规定，进一步核查了企业财务核算情况，没有发现核算上的差错，于是给出如下建议： 一是企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。 二是采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。 三是完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。 根据这个思路，假设该商城２００２年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为１３１２４００元，适用３％税率征收营业税，则公司应纳营业税额为： １３１２４００×３％＝３９３７２（元）。 经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款１５２３１８．６元，税收负担下降了８２．３５％（这里不考虑对所得税的影响）。
三、转嫁筹划。转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。
举例说明: 甲企业主要生产制造×产品，×产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为２００元，第二道工序完成后，单位生产成本为４５０元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为５００元。×产品平均售价每件８００元，２０００年销售×产品２５万件。甲企业适用所得税税率为３３％，其他有关数据如下：
1、产品销售收入２００００万元；
2、产品销售成本１２５００万元；
3、产品销售税金及附加２００万元；
4、管理费用、财务费用、销售费用合计２３００万元；
5、利润总额５０００万元；
6、应纳所得税额１６５０万元。
该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少，仅为５０元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。
他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立一全资子公司（以下简称乙企业），因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为１５％。甲企业将×产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本４５０元加价２０％后，以５４０元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成×产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的１０％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本１００万元。则：
甲企业：
1、产品销售收入＝２５×５４０＝１３５００（万元）
2、产品销售成本＝２５×４５０＝１１２５０（万元）；
3、产品销售税金及附加１８０万元；
4、管理费用、财务费用、销售费用合计＝２３００×９０％＝２０７０（万元）;
5、利润总额０；
6、应纳所得税额为０。
乙企业：
1、产品销售收入为２５万件乘以８００元，等于２００００万元；
2、完工产品的单位成本等于５４０元加上５０元，等于５９０元，产品销售成本等于２５万件乘以５９０元，等于１４７５０万元；
3、产品销售税金及附加２０万元；
4、管理费用、财务费用、销售费用合计＝２３００×１０％＋１００＝３３０（万元）；
5、利润总额为４９００万元；
6、应纳所得税额为７３５万元。
由于乙企业是甲企业的全资子公司，因此，如果乙企业保留盈余不分配，甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为９１５万元（１６５０－７３５）。
3、答：在企业经营决策中有六方面的税收筹划
一、企业融资的税收筹划，主要包括企业筹资渠道、企业租赁方式、企业融资利息、企业债券折价摊销等四种税收筹划；
二、企业投资的税收筹划，主要包括企业投资结构、企业投资过程、企业固定资产投资等三种税收筹划；
三、企业采购的税收筹划，主要包括企业购货规模与结构、企业进货、企业结算方式、企业购货合同等四种税收筹划；
四、企业内部核算的税收筹划，主要包括存货计价方式、固定资产折旧方式、技术改造时机、费用分摊等四种税收筹划；
五、企业销售的税收筹划，主要包括企业产销规模、企业产销结构、企业产品价格、企业销售方式等四种税收筹划；
六、企业产权重组的税收筹划，主要包括企业分立、企业合并、企业清算等三种税收筹划。
