答辩问题
张雪芹同学的答辩问题：
1.公允价值与历史成本有什么关系？
历史成本又称为实际成本，就是取得或者制造某项财产物资时所支付的现金或者其他等价物。而公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。由于历史成本是传统会计理论的一大基石和主要的会计方法，而公允价值又是重新启用的计量属性，对公允价值计量属性和历史成本计量属性进行比较。
（一）历史成本计量属性优缺点。
历史成本的优点有：
1、历史成本具有可靠性，因为历史成本是交易双方真实交易确定的价格，由此形成的成本资料比较可靠、客观；
2、历史成本的数据容易取得，因为每一笔交易总会产生一个交易价格，以这个交易价格入账、形成历史成本，数据容易取得。
3、历史成本具有可验证性，因为历史成本是真实交易的结果，有相应的交易凭证作为依据，便于考核和验证，方便审计人员审查、验证会计报告。
因此，长期以来历史成本计量属性应用广泛，是传统会计计量的核心。
然而，随着会计环境的不断变化，会计要素内容的不断发展以及人们对会计信息需求的变化，使得历史成本原则受到巨大的冲击，暴露出不少的缺点：
1、物价变动的现实，动摇了历史成本的根基。任何一项金融工具从合约的签订到最后的平仓、交割都需要经过一段时间，在此期间内，衍生金融工具的市场价格在不断变化。如果会计计量始终以签订合约时的价格（历史成本）入账，既不能如实反映后续计量时的真实价值（市场价值），也无法反映衍生金融工具的市场风险，更无从说起金融监管。在通货膨胀时期，由于货币贬值、物价上涨，动摇了历史成本的根基——币值稳定的会计假设，这时如果仍然以历史成本为基础编制财务报告，必然导致财务报告失实，从而歪曲了企业的经营成果、财务状况和现金流动的真实情况。
2、新的会计要素内容——衍生金融工具出现，暴露了历史成本会计的无力。而且衍生金融工具日新月异，使得历史成本会计的确认基础和计量属性发生了根本性的动摇。这样，就迫使人们舍弃旧法，另寻良策。
3、无法适应知识经济的需要，在知识经济条件下，企业内部自创的专有技术、人力资源和商誉等无形资产层出不穷，日新月异，但是，在历史成本计量模式下，它们都因为没有历史成本而得不到反映，使得企业经济价值的反映不全面，有缺失，在这种情况下，人们的视线就转向公允价值。
（二）公允价值计量属性优缺点
与历史成本相比较，公允价值属性具有如下优点：
1、符合会计相关性、配比原则、稳健性和一致性等会计原则要求。目前，收入与费用、成本在计量属性方法不配比，收入是按市价计量，成本费用却是按历史成本计量，由此可以看出，为了使会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。这样更能体现会计稳健性、相关性等原则的要求。
2、公允价值计量能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。
3、公允价值是唯一的、能够反映衍生金融工具的计量模式。由于历史成本会计所依据的前提——币值稳定假设受到了物价波动、甚至是通货膨胀经济的剧烈冲击而发生了根本性的动摇；由于历史成本用历史的，一成不变的成本进行初始计量、后续计量乃至财务报告，因而无法及时反映不断变化的衍生金融工具，而公允价值在市场经济中产生、能够反映市场价值变化，就成为公允价值唯一的计量模式。
4、能适应我国经济发展的需要，当今我国经济发展的特点是竞争激列、风险加大，高新技术产业、市场创新、金融创新等等发展迅速，企业无形资产对利润的贡献旺旺超过有形资产，历史成本会计往往对此束手无策，而公允价值会计则显得游刃有余。
公允价值计量属性的缺点包括：
1.信息质量的可靠性难以保证。相对与具有客观性。确定性和可验证性的以世纪交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其不确定性、计量过程主观随意性比较大，而难以满足会计信息可能性的质量要求。
2．实际操作难度大，有不少会计要素如部分资产和负债很难找到可供参考的市场价格，或者其未来现金流量的金额、时间和货币的时间价值等等可以用来确定公允价值的依据，这样就使得公允价值在计量操作上往往面临着较大的困难。
3公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性，在公允价值计量模式下，由于反映经济环境和风险状况的市场价值的变化以及企业自身状况的变化，使得企业财务报表某些项目的波动性加大，这就要求使用者应该以新的计量观来看待会计报表。
2.2006年2月15日财政部发布的最新企业会计准则中，具体有哪些准则运用了公允价值？
答：财政部发布的最新企业会计准则在上市公司中的应用，是我国会计界的又一个里程碑，它将推动我国的经济向更现代化的模式转变，并为投资者的决策提供了更有用的信息。在新准则中的金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面全面采用了公允价值，另外，存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、生物资产、股份支付、收入、政府补助等具体会计准则在某种程度上直接或者间接的引入了公允价值。
1、金融工具。公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。新准则规定，企业初始确定金融资产或金融负债应该区分其类别按照公允价值计量，病对其进行后续计量。金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失。除与套期保险外，按下列规定处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应该计入当期损益；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应该直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益，现代金融日益复杂，采用公允价值计量方法，能更好的反映市场因素、时间因素，从而更准确的计量各类金融资产和金融负债。
2、投资性房地产。在投资性房地产的后续计量中，新准则规定可以采用成本模式和公允价值模式，但对于采用公允价值模式的限制条件要比国际准则更加严格，即采用公允价值模式应满足两个条件：1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似的房地产市场价格及其他信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
3、非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并包括吸收合并和新设合并。新准则规定：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。非同一控制下的企业合并在新准则中允许采用公允价值计量购买法，这是由于合并双方可以讨价还价，自愿达成交易结果，双方有认可的公允价值。这一规定是符合我国国情的，也充分展现了我国准则制定机构在立足我国国情和实际国际趋同的选择上所表现出来的高度策略性。
4、债务重组。我国旧准则的债务重组业务很少涉及到公允价值，也不确认重组收益。新准则将原来因债权人让步导致的债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法，改为计入当期损益；对于债务重组时转让的非现金资产、债权人因放弃债券而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值。重新确认债务重组收益使债务豁免的上市公司，其每股收益将大幅度提升。
5、非货币性资产交换。新准则规定非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的资本，公允价值与账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入或换出资产出的公允价值能够可靠的计量。新会计准则引入公允价值计量换入资产，并以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量的标准。
3.运用公允价值计量属性需要具备哪些条件？
答：(一）公允价值需要成熟的市场条件
从准则中公允价值的定义可以看出，公允价值是狭义的公允价值，需要依赖发达的市场。虽然市场经济在我国有了很长远的发展，但非市场化因素仍然存在，市场环境复杂多变且不规范，交易信息系统不够完善，没有相应的机构定期发布相关的公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数，无法给公允价值一个统一的标准或者评价，使得相关公允价值信息难以取得，大大降低了公允价值的可靠性，所以公允价值首先需要成熟的市场。
（二）公允价值的计量需要统一的规范
公允价值作为一种独立的计量属性，在准则中应集中对各具体准则共同涉及的公允价值计量的基本问题做统一规范。需要统一的可行性的方法指导，因此公允价值在实际操作需要统一的规范。
（三）需要会计人员的素质满足要求
公允价值需要会计人员的道德观，公允价值是一种动态计量属性，经济环境、风险状况的变化以及企业自身信誉的变化都会引起企业财务报表项目的波动，由于公允价值获取的方法上的不确定性，对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。对会计人员的专业技术和职业道德的双重挑战。也是公允价值运用的重要条件
