答辩问题
1、增值税对企业所得税的影响可能表现在哪些方面？请举例说明之
答：企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。应纳所得税＝应纳税所得额×所得税税率（25%） ，应纳税所得额＝年收入总额－准予扣除的项目。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税在确认销售额和成本的不同会对所得税产生不同的影响。增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。一、小规模纳税人实行简易办法征收增值税，应纳增值税税额的计算公式为：应纳增值税额＝应税销售额×征收率（3%），小规模纳税人不能抵扣进项税额，那么小规模增值税企业的增值税销向税额的确认，对企业所得税的收入总额产生影响表现为：含税销售总额÷1.03后的金额，确认为应纳税所得额的收入。例1：增值税小规模A企业全年含税销售额为41.2万元，购进材料20万元。应交增值税为41.2÷1.03×0.03＝1.2（万元）。收入增加使所得税增加额为40×25%＝10（万元），成本增加使所得税减少额＝20×25％＝5（万元）。此项增值税业务使所得税增加10-5＝5(万元)。二、一般纳税人应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额。那么增值税业务既对所得税的收入总额产生影响，也对准予扣除的成本和费用产生影响。例2：增值税一般纳税Ｂ企业含税销售额117万元，购进材料含税额58.5万元，购进生产用固定资产含税额46.8万元。购进含税经营用办公用品1170元。应交增值税额＝（117－58.5－46.8－0.117）÷1.17×0.17×25％＝4207.5元。由于收入的增加对所得税增加额＝117÷1.17×0.17×25％＝4.25（万元），由于材料成本的增加所得税减少额＝58.5÷1.17×0.17×25％＝2.125（万元），由于购进办公用品减少所得税额＝1170÷1.17×0.17×25％＝42.5元。固定资产按5年折旧每年折旧额＝46.8÷1.17÷5＝8（万元），本年折旧的摊销使所得税减少额＝80000×25％＝2000元。此例增值税业务使所得税增加4.25-2.125-0.00425-0.2=1.92075（万元）。综上所述由于增值税在确认收入、成本、费用方面的不同对所得税产生不同的影响。
2、服务业营业税的税收筹划与增值税的税收筹划有何差异？请举例说明之
答：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。他们在税收策划的差异有：一、对纳税主体的选择上有所不同。由于营业税是对营业额的全额进行征税，所以只要是不同的纳税主体同一项服务的每一个环节都要全额缴税，所以减少纳税人的环节可以达到节税的效果。而增值税是按增值额交纳增值税。同一个商品在流通过程中纳税主体的多少对增值税总额不产生影响。例3：2012年4月，某展览公司在市展览馆举办产品推销会，参展的客户共有400家，共取得营业收入3 500万元，取得收入后，要向展览馆支付租金等费用1 500万元。该展览公司取得的收入属于中介服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，其应缴纳营业税＝3 500×5%＝175（万元）。 筹划方案：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参展的客户分别交费，其中2 000万元服务收入汇到展览公司，由展览公司给客户开具发票，另外1 500万元直接汇给展览馆，由展览馆给客户开具发票。 筹划后，1 500万元营业额经过形式上的转换不需要缴纳营业税，该展览公司只须就取得的提供服务的收入2 000万元缴税，其应缴纳营业税＝2000×5%＝100（万元）。可见，该展览公司通过将营业额进行分解，在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下，少缴纳营业税75万元。 因此，对某些交纳营业税的营业活动，可以通过分解应税营业额，或者减少纳税环节，达到合法节约税款之效。相似的业务在增值税企业达不到节税效果。例4 ：A公司购进甲材料117万元生产出乙产品，并以234万元卖给B集团销售公司，B销售公司再以351万元卖给顾客。A公司交增值税（234-117）÷1.17×0.17＝17（万元），B公司交增值税（351-234）÷1.17×0.17＝17（万元），累计交纳增值税17+17=34（万元）。如果A公司将生产的乙产品同样以351万元的价格直接卖给消费者，应缴增值税为（351-117）÷1.17×0.17＝34（万元）。可见在一般纳税企业纳税主体的增加不影响增值税的总额。二、购进货物时在进货对象的选择上有所不同。由于增值税企业是增值额交税，那么在购进货物和劳务时能否取得有效的抵扣发票对税负的影响很大。而营业税企业在购进商品和劳务时无需考虑对方能否提供抵扣发票。例5 ：某机床厂在采购钢材时，有相同型号钢材的不同供应商：A企业的钢材价格为80万元，该企业只能提供普通销售发票，B企业的价格85万元，能提供3%增值税专用发票，C企业的价格为90万元，能提供17%的增值税专用发票。如何选择呢？因为有进项税额抵扣，先算出这3家钢材企业的钢材不含税的价格分别为：A企业为80万元，B企业为85÷1.03=82.52（万元），C企业为90÷1.17=76.92（万元）。C企业钢材不含税价76.92万元最低，机床厂应选择C企业采构此批钢材。而对于营业税企业在相同的情况下，因为没有进项税抵扣，A企业80万元的价格相对较低，应当选择A企业作为采购单位。三、在税率的选择上有所不同。营业税的税率：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%－20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。在同时经营多项业务的企业，需分别核算不同业务的收入才能达到税负较低。而增值税企业分为一般纳税企业和小规模企业。一般纳税企业的增值税税率为增值额的17%，小规模企业的增值税税率为销售总额的3%，通过计算得出当销售产品的增值额（不含税）大于17.65%时，企业选择小规模企业3%税率税负较低【因为有销售总额的限定：连续12个月销售额达到50万元（工业企业）和80万元（商业企业）以上的增值税纳税户，税务局一般都硬性规定为一般纳税企业，造成一般纳税与小规模企业的选择空间较小】。例6：2012年5月，某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45×20%＝9（万元）。 筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20％税率缴纳营业税。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税＝20×20%＝4（万元）；该商业企业应缴纳增值税＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（万元），共可少缴纳税款4.272万元（9－4－0.728）。如果烟酒小食品的进货成本为10万元时，选用一般纳税企业缴纳增值税，则应交纳增值税为（25-10）÷1.17×0.17＝2.179（万元）。即选择一般纳税户比选择小规模企业多交纳增值税2.179-0.728＝1.451（万元）。此时选择小规模增值税企业能达到税负较低的效果。
