一、《企业会计准则-基本准则》规定的费用和《企业所得税法》规定的扣除额。
二 、具体从五个项目的会计与税务处理的差异阐述。
内 容 摘 要
《企业会计准则-基本准则》规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。针对成本的核算设置了"主营业务成本、"其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用"、"财务费用"、“营业税金和附加”、"所得税”、“营业外支出"。 根据《企业所得税法》的规定，扣除额=会计核算的成本、费用、税金和损失-税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金和损失-税法规定允许税前限额扣除的成本、费用、税金和损失。以下着重从五个项目的会计与税务处理的差异阐述。 一、主营业务成本的会计和税务处理差异。 二、销售费用的会计和税务处理差异。 三、管理费用的会计和税务处理差异。 四、财务费用的会计和税务处理差异。 五、会计上的损失和税法上的损失差异。
成本费用的会计与税务处理差异分析
《企业会计准则-基本准则》规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在企业会计准则应用指南中，针对成本的核算设置了“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，针对费用的核算设置了“销售费用”、“管理费用"和"财务费用"科目，针对税金的核算设置了“营业税金和附加”和"所得税费用”科目，针对损失的核算设置了“资产减值损失”和“营业外支出"科目。 根据《企业所得税法》的规定，扣除额=会计核算的成本、费用、税金和损失-税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金和损失-税法规定的允许税前限额扣除的成本、费用、税金和损失和其他支出超过规定标准的部分。以下着重从五个项目的会计与税务处理的差异阐述。
一、主营业成本。
税法所指的“成本”概念与会计上的“成本”概念有所不同。会计上的“成本”是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。在实践中，产品的成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。
税法中的“成本”概念比会计准则中的“成本”概念范围要大，包括纳税申报期间已经申报确认的销售商品（包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等）、提供劳务、转让和处置固定资产和无形资产的成本。企业发生的费用中，有的构成在产品、产成品等存货的成本，只有那些销售出去并在纳税申报期间确认了销售(营业)收入的相关商品的成本才能予以扣除。
二、销售费用。
会计准则中的“销售费用”科目主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销，售机构（含销售网点。售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，按照会计准则与税法在销售费用方面的主要差异项目有广告费与业务宣传费、佣金和回扣等。
业务宣传费一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
会计上的佣金和回扣支出一般可以据实列支。但是按税法的规定，佣金的扣除需要符合以下三个条件：（1）有合法、真实的凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另外有规定者外，不得超过服务金额的5‰纳税人销售货物给购货方的回扣不得在所得税前扣除。
三、管理费用。
会计上的“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的或者应有企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会经费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费等。凡属于管理费用的支出，按会计准则的规定应全额列支，计入损益。按税法规定某些费用在计算应纳税所得额时不得扣除或只能按限定标准扣除。除累计折旧、存货跌价准备、坏账准备等项目外，还有业务招待费、保险金、租赁费、管理费等主要项目。
四、财务费用。
会计上的“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益和相关的手续费，以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从性质上讲，财务费用属于短期经营性借款费用，按企业会计准则的规定，不论贷款人及借款利率如何，企业支付的财务费用均应全额计入损益。按税法的规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。
五、损失。
会计上的“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
税法中的“损失”，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回的，应当计入当期收入。
通过“资产减值损失” 科目核算的企业各项资产减值准备所形成的损失不能在计提时扣除，应在实际发生后依照税法规定扣除。营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，符合企业所得税法规定的条件的，依照税法规定程序确认后方可在税前扣除。
参 考 文 献
财政部. 企业会计准则——应用指南 2006. 北京：中国财政经济出版社，2006
