一、内部审计的发展
二、内部审计在公司治理中的定位
三、内部审计在公司治理中的作用
内 容 摘 要
随着我国经济体制改革的进一步深化，各个企业中现代企业管理制度的逐步建立。企业所有者和经营者的进一步分离，企业经营的多元化发展，如何有效的控制及规避企业风险，已经成为了所有者和经营者共同关心的问题。詹森和麦克林曾经指出，审计是提高企业价值的一种活动。由此可见，内部审计在现代企业管理中重要性。内部审计是公司内部治理的重要组成部分，在我国现阶段公司外部治理弱势的情况下，加强公司内部治理尤为重要，而内部审计在控制风险、制衡内部控制权限、向董事会准确传达内部控制信息、监督外部审计工作等方面对公司内部治理均发挥着关键的作用。
关于建立现代企业制度中内部审计探讨
内部审计是公司内部治理的重要组成部分，在我国现阶段公司外部治理弱势的情况下，加强公司内部治理尤为重要，而内部审计在控制风险、制衡内部控制权限、向董事会准确传达内部控制信息、监督外部审计工作等方面对公司内部治理均发挥着关键的作用。
一.内部审计的发展
由国际内部审计协会（IIA）的最新定义知，内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。可见内部审计正逐渐从过去的以财务为核心的审计转变为目前的以管理为核心的审计。管理审计关注的是组织整体经营过程中的风险控制，包括财务与运营信息的可靠性与完整性；运营的效果与效率；资产的保护；法律、法规及合同的遵守情况，而不仅仅是对组织的财务会计信息的真实合法性进行监督和评价。
二．内部审计在公司治理中的定位
公司治理来源于代理理论，即随着资本市场的发展，公司所有权与经营权进一步分离，股东们需要职业经理为其代理经营，但由于股东和职业经理的利益和目标不一致且他们拥有的信息不对称，就出现了代理成本问题，简单来讲，股东为了减少代理成本，使其投资回报最大化而实施的一系列对职业经理的控制和激励、约束机制就是“公司治理”。随着知识经济的发展，人力资本和实物资本逐渐在法律上拥有平等的地位，即人力资本（包括公司的经理层和雇员）也拥有公司的剩余索取权；同时市场竞争的加剧又要求公司的债权人、供应商、客户共同参与公司治理，故新的治理理论认为公司治理作为一种制度安排，主要决定公司为谁服务，由谁控制，及风险和利益如何在各利益相关者（股东、经理、员工、债权人、客户、供应商等）之间分配等一系列问题。
公司治理分为公司内部治理和公司外部治理。公司内部治理是指通过法人治理实施的治理活动，主要通过对公司内部的治理机构的设置及其权力分布来实现，目的是保证权力的制衡以及形成一套健全的激励约束机制。常见的内部治理机构包括股东大会、董事会和监事会等。公司外部治理一般指资本市场、经理市场、产品市场以及银行、机构投资者等外部力量对企业经营行为的监督。本文认为，内部治理是公司治理的核心。
1、内部治理是一种事前和事中的监督和控制，而外部治理通常只进行事后监督，所以内部治理能更有效地发现和控制公司的经营风险。而且由于内部治理能在灾难发生前发现问题并及时采取纠正措施，而外部治理通常只能在灾难发生后采取惩戒和补救措施，故内部治理的控制成本也较外部治理低。
2、从国际上看，以外部治理为主导的英美模式在经历21世纪初的几大财务丑闻后也逐渐重视内部治理在公司治理中的作用。如《萨班斯－奥克斯利法案》的颁布就是为了加强上市公司的内部治理作用，其强调内部治理的方面包括首席执行官（CEO）和首席财务官（CFO）对财务报告披露过程中不当行为的责任及养老基金管制期间的内部人交易限制等规定。
3、从我国目前实际情况看，由于证券市场及产权场外交易市场才刚刚起步，我国的公司控制权市场根本不能像英美内部审计在公司治理中的作用。内部审计是公司内部治理的重要组成部分，在我国现阶段公司外部治理弱势的情况下，加强公司内部治理尤为重要，而内部审计在控制风险、制衡内部控制权限、向董事会准确传达内部控制信息、监督外部审计工作等方面对公司内部治理均发挥着关键的作用。内部审计、审计委员会、公司治理、董事会叶海燕国家那样通过“用脚投票”及“敌意收购”等方式来约束经营者行为，所以我国的资本市场的监督能力是非常微弱的。同时我国也没有一定规模、比较完善的经理市场，所以通过市场选择经营者的可能性也非常小。另一方面，由于我国部分国有企业的产业垄断地位而使产品市场缺乏应有的竞争压力，以及我国商业银行由于自身还没完成商业化改造而无力作为大股东之一参与公司治理等，都使我国的上市公司的外部治理不能发挥应有的作用。在我国公司外部治理弱势且短期无法取得突破性进展的情况下，以内部治理为核心是我国公司治理的必然选择。
4.内部治理的核心是董事会的运作，而审计委员会又是董事会的最重要的内部委员会之一。由于公司的委托代理关系存在于公司的各个分权层次上，公司的内部治理也必须分布在公司行政体系的每一个层次，内部审计通过在审计委员会下面设置内部审计部门而实现对公司经营管理的层层监控和评价。即内审部负责对公司所有经营业务进行监督和评价，范围覆盖从首席执行官到中、低管理层再到普通员工的所有职权层次，同时内审部在业务上直接向董事会的审计委员会报告并接受其业务指导。内审部在组织结构中被较高的定位是为了保证其独立性和客观性不受损害，并保障审计的广度和深度。另一方面，由于监事会直接对董事会进行监督和评价而无法具体其监督职能到每一层级，内部审计对监事会职能起到了补充、延伸和细化的作用。
三．部审计在公司治理中的作用
如上所述，由于代理关系的多层次，如股东和董事会之间的代理关系，管理层和员工之间的代理关系，相对应的公司治理也是多层次的。由内部审计在组织中的定位知，内部审计涵盖了公司治理的各个层次，所以内部审计通过对公司各代理层次的控制、监督和评价从而在内部治理中发挥基础作用。同时由于内部审计向董事会下属的审计委员会的报告机制，决定了内部审计在以董事会为治理核心的公司治理中发挥着重大作用。
1、帮助董事会获取准确和重大的信息使董事会提高其治理水平。
外部独立董事是公司治理目标实现的重要保障，而外部董事在评估公司管理层的绩效时常遇到的一个问题是，他们得到的所有信息都经过了管理层的筛选。由于这些数据只有有限的参考价值，外部董事根据这些信息无法作出正确的决策，也无法客观评价公司管理层的工作。而内审部由于对公司的内部控制及信息系统十分熟悉，故内审部是监督和改进董事会取得重要信息的理想部门。内审部可以通过定期向董事会提供重大事项的审计报告和通过对公司数据库的控制来保证组织向董事会报告的渠道的畅通和信息的完整
2、通过评估组织和董事会的道德氛围促进治理的完善。
内审部可以通过评估组织和董事会的道德氛围来帮助改进组织的治理过程。因为治理过程是否有效在很大程度上取决于组织文化，如董事会的道德氛围和组织的道德氛围。内部审计机构由于其地位独立，客观公正，有良好的道德操守和技能，有能力提请领导层、管理人员和员工遵守法律、道德规范和社会责任，在组织的道德文化建设中发挥积极作用。如内部审计机构应定期评价组织是否有清晰易懂的道德规范及相关的说明、政策（包括避免舞弊和腐败的程序）和其他道德理想的表述，是否有支持并加强道德文化的具体措施，是否有保护举报违反道德规范、政策的检举人的制度。同时董事会的道德氛围代表了决策环境的质量水平，对董事会道德氛围的评估可以加强董事会的决策效力。如在我国外部独立董事由于缺少相应的报酬激励机制而导致的实际不作为，就可以通过内部审计对董事会的道德氛围评估来提请相关人员注意并促进董事会增强职业道德。
3、协助董事会评估外部审计师的独立性并对外部审计结果进行跟踪报告。
外部审计师的独立性对公司的会计记录和财务报表的客观、准确性起关键作用。而公司的会计记录和财务报表又是公司股东及相关债权人、投资者了解公司真实经营情况的关键渠道，故外部审计的独立性也是公司治理的重要一环。内部审计由于最熟悉公司的整体控制情况，且在业务上与外部审计互相补充，所以内部审计最有利于对外部审计师的独立性进行评价。同时由于外部审计的重大发现对公司可能产生重大影响，需要管理层马上采取措施解决已发现的问题，此时内部审计部门应进行跟踪监督和审计，确保管理层采取了恰当的纠正行动，以保证公司的利益和名誉不受损害。
参 考 文 献
1、余玉苗《西方现代内部审计理念与方式的特征》财会通讯1999年06期
2、邹传华《现代内部审计的未来;中国审计信息与方法》2000年02期
3、任志宏.完善企业集团内部审计模式提高战略决策经营能力[J].审计研究,2005,(3)
4、何迎春.企业集团内部审计[J].会计之友,2008,(8)
5、李昌洪.国有企业集团内部审计工作思考[J].财会通讯,2009,(12)
