内 容 摘 要
一、介绍什么是管理会计
分为两个阶段：执行性管理会计
决策性管理会计
二、管理会计的作用及在我国管理会计中应解决好的问题
三、管理会计的发展方向
论管理会计对现代企业管理的影响和作用
现代管理会计是从财务会计体系中分离出来的一门新兴的综合性的应用学科,管理会计具有相对独立而又比较完整的理论、方法体系，它是以现代管理科学为基础、以提高企业经济效益为目的，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据此对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种专门决策的一整套信息处理系统。它的形成与发展经历了执行性管理会计与决策性管理会计两大阶段。①执行性管理会计始于20世纪20年代末，其前身是成本会计。20世纪初，配合泰罗制在实践中的广泛实施，标准成本、差异分析和预算控制、等技术方法引进、应用，实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，能更有效地为提高企业的生产、工作效率服务，为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。②决策性管理会计是以现代管理科学为基础，以“ 管理的重心在经营，经营的重心在决策”为新的指导方针，泰罗的科学管理学说为现代管理科学所取代现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计理论起着奠基和指导作用，赋予现代化的管理方法和技术，使它能突破传统会计框架的局限，面貌焕然一新。
管理会计对现代企业管理的影响和作用是深远的，大量的实践证明，企业的盛衰成败，首先取决于企业采取的方针决策是否正确，所定目标是否同外界客观经济情况相适应。如果方针决策失误，经营目标定错，企业内部管理工作做得再好，也无济于事。决策性管理会计正是在这种历史条件下，大量吸收、引进、应用现代管理科学中的预测、决策科学，运筹学，行为科学和其他多种相关的科学成果，成为以促进企业决策最优化为主旨、以服务企业全面提高经济效益为核心的会计信息系统；它包含了执行性管理会计，但在广度和深度上都得到了进一步的丰富和发展，使之进入一个新的发展阶段。
一、现代企业管理制度是现代企业制度的核心。它在提高我国企业劳动生产率和经济效益中发挥了巨大的作用。
（一）从产品成本控制的时间角度来看，我国企业比较重视在产品形成过程中的日常成本控制，而不太重视管理会计所特别倡导的在产品投产前所应进行的事前成本控制。管理会计中的事前成本控制包括两方面的内容，一是指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素进行分析研究，并制订出一套适应企业具体情况的各种成本控制制度加以控制。这种控制的重点在于通过企业内部制订的规章制度来约束成本开支，预防偏差和浪费的发生，这种控制属于防护性控制；二是在产品投产前，通过对成本与功能关系的分析研究，开展价值工程活动，选择最佳方案，制订目标成本。这类控制的重点在于自产品设计开始，就提出了对产品功能的和目标成本的要求，这就从根本上解决了功能过剩、成本过高的问题，把技术管理与经济管理有机地结合起来，这才是真正的最大的节约。此外，从产品成本控制的手段来看，我国企业比较重视采用精打细算，节约开支，消灭浪费等措施进行绝对成本控制，而较少重视管理会计所倡导的相对成本控制，即除采用节约开支，消灭浪费等措施降低成本外，还应通过本量利分析，把握成本、业务量与利润之间的关系，找出成本最低、利润最高的最佳销售量；或者通过价值工程寻找既能提高产品功能，又能降低成本的积极措施，追求产品的最佳价值。
（二）利用管理会计的“盈亏临界点”方法，确定企业生产保本点，强化企业生产管理。
对保本点的预测，在许多企业还没有被经营者所充分重视。这主要是受我国长时期计划经济体制的影响。以前生产多少产品完全由上级指令性计划决定，企业完不成计划就盲目上设备，增加资金投入，扩大招工，至于最终是否增加了效益，经营者基本上心中无数，也不必关心。到了九十年代以后，随着社会主义市场经济基本框架的逐步建立，人们对管理会计的科学方法越来越重视，普遍运用预测方法来确定各类指标，特别是广泛采用“盈亏临界点”方法，即是确立企业在产销平衡条件下，生产多少恰好使企业经营处于收入等于成本，不亏不盈状态。因为保本是获得利润的基础，任何一个企业为了预测利润，从而把目标利润确定下来，首先要预测保本点，过了保本点再扩大销量才谈得上获得利润，而且产销量增加越多，实现利润越多。盈亏临界点确定以后，企业管理者心里就有了谱，即了解了企业至少要生产多少才能保本；企业想实现目标利润应该达到多少产销量，避免生产经营决策中的盲目性。
（三）运用管理会计的保本销售量和保本销售额的预测方法，结合责任预算，强化企业销售管理。新会计制度实施后，企业会计核算由完全成本法改为制造成本法，把原来直接计入成本的期间费用改为在销售收入中抵扣，这就改变了原来形成的一套订价体系，特别在成本核算方法上有了更大的改革。在这种情况下，企业应利用管理会计中本量利分析方法，进行目标销售管理。企业应根据年初确定的利润指标和每月预计发生的费用，以及市场销售状况，计算出每月目标销售额和各种产品销售量，企业将目标销售量和目标销售额指标作为对销售部门的考核依据，实行目标管理并纳入到责任预算中，销售部门可以把责任预算指标层层分解到每个销售人员，每个销售人员明确各自的每月销售任务，以此来保证整个企业责任预算的实现。这样做，不仅能使企业对销售状况进行定量追踪分析，及时了解和掌握销售进度，随时督促和鞭策销售人员完成销售目标；而且能使企业对销售部门和人员的考评比较客观，有利于调动销售人员的积极性，鼓励销售人员开展创造性营销，充分挖掘市场潜力，强化企业销售管理。
（四）运用管理会计的成本规划方法，强化企业成本管理。成本是产品生产过程中所发生的各项耗费的总和，是衡量管理素质和经济效益好坏的重要标志。任何企业为了实现理想的经营目标，都必须在规划和控制未来生产经营活动的过程中，对成本进行全面深入的研究，在成本规划方面大做文章。对成本进行规划，主要采用管理会计的变动成本分析法，根据成本对业务量的依存关系，将成本分解为变动成本和固定成本两部分，分别编制成本预算，确定目标成本，寻求降低成本的不同途径。根据变动成本法，在一定时期一定业务量范围内，固定成本总额不变，单位固定成本高低依赖产量增减，产量增加，单位成本下降；产量减少，单位成本上升。且在产量增长大于固定成本增长的条件下，成本还是降低的，这样不仅不影响整体效益，反而有助于经济效益的提高。因此，企业应将着眼点放在成本预算的编制上，确定一个较为先进合理的成本目标，作为企业在预算期内生产经营活动的奋斗目标。将这一目标在各责任中心之间层层分解，落实目标成本责任；接着应健全成本核算体系，实行成本分级核算制，进行目标成本的控制；最后进行目标成本的分析与考核奖惩。进行成本控制还应特别重视抓好产品的设计和研制这个环节，因为这个阶段的成本是否节约，将对产品投产以后的成本产生深远的影响。设计、研制中的浪费是先天性的浪费。为此，在产品设计、研制时不仅要求技术上先进，而且必须讲究经济上合理。
二、为了能够使管理会计在我国现代企业管理中发挥其应有的作用，以适应现代企业制度的基本要求，应着重解决好以下几个方面的问题。
（一）提高财务会计核算质量，做好基础工作。 管理会计的信息资料，主要来源于财务会计，因此财务会计核算工作的质量好坏，直接影响企业管理信息的准确性。管理会计只是对财务会计提供的有关数据进行一系列特殊的加工改造，使之成为企业管理者规划、控制生产经营活动的依据，如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性，在此基础上应用管理会计进行规划和决策也就失去了实际的应用价值。为此不论管理会计还是财务会计，均要求提供的信息资料具有客观性和可验证性。
（二）全面积累数据资料。 管理会计的信息资料，大部分是由企业财务部门负责人或总会计师来完成的，这就要求财务部门负责人和总会计师不仅要有较高的财务会计和管理会计知识水平，同时还必须了解企业各方面的生产经营情况，掌握具体数据，要建立一套生产耗费、资金营运、经营成果等资料档案，定期收集、整理、登记、以备需要时查用。只有这样，才能满足管理会计的需要，才能给企业管理者提供及时、准确、有效的管理信息，使管理者事事心中有数，以便审时度势，正确决断。
（三）定量分析和定性分析相结合。
现代管理科学认为，管理首先是决策，决策是领导者和管理者的首要职能，因而以现代管理科学为指导所形成的管理会计，也把“决策会计”放在首位[4]。尽管决策应主要在对备选方案进行定量分析基础上进行选优，以定量分析为基础也是管理会计的主要特点，但企业在经营过程中会碰到许多不确定的因素，各种因素又是相互制约，相互影响的，刚性定量化了的管理信息，并不总是正确和符合实际的，有时经验更能说明问题。因此，在决策中既要用定量分析的方法对历史资料进行数量分析，又要同时对非数量因素，例如，政府的各项法规、方针、市场供求情况以及财政信贷政策等进行定性分析，只有将两种方法结合起来运用，才能保证经营决策的科学性。
三、为适应时代的要求,管理会计领域也需要加以创新和发展。
近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势, 21世纪是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;
（一）观念的更新：传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。
（二）管理会计内容的调整与拓展：新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。从决策评价标准方面来看,21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。
（三）人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。
在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,是我们每一个会计工作者面临的重要课题。
资 料 来 源
1、《中华人民共和国会计法》第九届全国人民代表大会常务委员会1999年10 月31日修订
2、《管理会计》作者：[加]安东尼•A•阿特金森 [美]拉吉夫•D•班克 罗伯特•S•长普生 S•马克•杨 北京大学出版社 2003.10
3、《财务会计学》作者：傅代国 余海宗 向显湖 西南财经大学出版社 2000.8
4、《成本会计学》作者：罗绍德 西南财经大学出版社 2002.7
5、《会计理论研究》作者：陈国辉 东北财经大学出版社出版 2001.2
6、《企业与资本市场的会计研究》作者：张昌仁 东北财经大学出版社出版
2001.1
7、《现代企业经济分析》王义庄编著 信会计出版社 1999.6
8、《论网络时代财务创新》作者：董世敏 杭州商学院
9、《计算机在我国会计工作中应用的发展变化》中华财会网 2004.4
10、《管理会计的创新与发展》中华财会网 2004.4
11、成思危：《“入世”与管理研究》、《经济与管理研究》 2002.2
12、《财会工作理论与与实践》东莞市会计学会2000-2002
