一、银行会计业务变化的主要方面
二、银行会计风险发生的原因
三、防范会计风险的对策思路
内 容 摘 要
近年来，我国体制、机制不断创新，风险防控体系建设不断加强，风险防控能力不断提升，银行会计业务从核算程序到业务办理范围等都发生了很大变化，会计风险呈现一些新特点，金融交易电子化、金融工具多样化、金融全球化的发展趋势， 使银行会计业务流程和劳动组织形式等发生了巨大变化，银行会计风险呈多发性、多层次、多样化。会计风险防范意识淡薄、会计内控制度不健全， 缺乏动态的调整过程、违规操作、检查监督不力，风险控制手段落后监督检查缺乏计划性、针对性等使得会计风险发生。
正文
近年来，我国体制、机制不断创新，风险防控体系建设不断加强，风险防控能力不断提升，银行会计业务从核算程序到业务办理范围等都发生了很大变化，会计风险呈现一些新特点，现从目前形势下银行会计业务的变化研究入手，探讨银行会计风险产生的原因及对策。
一、 银行会计业务变化的主要方面
金融交易电子化、金融工具多样化、金融全球化的发展趋势， 使银行会计业务流程和劳动组织形式等发生了巨大变化，银行会计风险呈多发性、多层次、多样化。
会计业务主要变化有：
（一）银行普遍实行综合柜员制、会计劳动组织形式发生变化
目前在银行网络化条件下， 银行实行综合柜员制， 打破柜组间的分工界限， 在原有计算机操作代替手工核算的基础上， 开发了处理各种柜面业务的综合业务系统， 每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币对公对私存贷款业务和各类结算、 收费、代理等中间业务，这使得风险控制显得更为重要。只要对其认识不足，风险防范意识薄弱，风险就会在意想不到时爆发。
（二）新业务层出不穷， 种类增多， 银行会计业务范围增大
银行业务从单一的传统的储蓄、出纳、会计等业务，发展到代理基金、保险、银证转账 代缴电话费、电费、有线电视费等业务。各行推出的本外币理财产品更是令人眼花缭乱，在高度发达的信息技术的有力支持下，金融创新日新月异，金融工具出现多样化、灵活化的发展趋势。这些业务在给银行带来利润的同时， 也带来了新的风险。
（三）会计账务组织调整， 数据集中化， 资金流动速度加快
目前一些银行基层网点业务核算数据集中到分行，并有逐步集中到总行的趋势。金融交易中电子化的应用以及网络的发展， 使资金流动更加快速，期限短、交易快、见效快的发展特点愈加明显。在加快资金流转的同时，也增大了风险，成千上亿元资金在弹指一挥间发生转移已成可能，从发案到案件结束只需几分钟的时间， 而且案发后其资金流动十分迅速， 可利用电子网络， 在很短时间内将资金分散到全国各地，给银行处置风险，避免和降低风险损失所留下的时间非常有限。
二、 银行会计风险发生的原因
（一） 风险防范意识淡薄
近年来，商业银行竞争日趋激烈，出现 “揽存难、放贷难” 的局面， 一些管理人员为了完成上级行下达的各项任务指标,争夺客户特别是优质客户，违规开户，乱用会计科目，灵活处理会计账务，使会计控制处于失控状态，给不法分子提供了可乘之机。部分银行的会计主管和人员工作只满足于“账平表对”，对内部会计控制缺乏应有的认识，未能较好地行使《会计法》 赋予的监督职能。另外，各级会计人员因对会计电算化的特质认识不清，缺乏对电算化条件下的会计风险防范意识，出现操作人员密码泄露、离岗不签退、管理人员计算机系统安全管理不到位等现象。
（二） 会计内控制度不健全， 缺乏动态的调整过程
银行现有内控制度数量较多，覆盖面较广，但有些制度不够科学细致，不能覆盖业务操作的各个环节，彼此之间的协调性、 配套性不强，未能体现相互制约的原则。同时，随着科技发展，银行业务更新较快，但银行制度不能依据各项业务发展和经营环境变化适时进行调整、充实，缺乏灵活性和时效性，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所更新。
（三） 违规操作是造成风险的主要原因
从近年来发生的案件看，几乎是 “十案十违规”，如：重要单证、印押管理混乱；付款业务未记账就先付款；银企对账不及时；查库制度未落实；密码泄露，随意授权等，违规操作是造成风险的主要原因。在实际工作中，有章不循、违章不纠、有禁不止、违章操作等现象屡见不鲜，使内控制度仅仅写在纸上、挂在墙上，得不到有效地贯彻执行，使制度形同虚设，存在巨大风险隐患。分析其现象，主要包括：1、个别会计人员道德素质不高， 抵挡不住金钱的诱惑。为贪图享乐，和外部不法分子内外勾结， 贪污挪用银行资金，引发经济案件。2、日常学习不够，业务素质不高，对业务操作一知半解，对新业务知之不多，掌握了解不够， 操作上差错不断，从而导致风险的产生。另外，会计人员业务理论培训和金融法规培训较少， 造成风险意识淡薄，防伪辨别能力降低。3、一些会计人员责任心不强，风险意识差。遇事走形式，工作混日子，对自己所从事的重要岗位，高风险环节及保管的重要物品缺乏足够重视，在具体业务操作过程中，为贪图方便省力， 随意减少操作环节，从而导致风险发生。4、放弃原则，无原则地迁就客户。在日常工作中，银行会计人员严格按照制度办理业务， 一些客户不理解，引起客户不满。因惧怕客户投诉，银行会计人员不敢坚持原则，出现为客户违规开立账户、票据审核不严等现象，造成银行潜在的风险很大。5、信任过度，重感情，讲朋友义气，轻规章制度。为了多年朋友的方便，置制度于不顾，岗位随便换，凭证、公私章随便用，密码大家共享等现象屡见不鲜。这样一来漏洞百出，互控乏力，给犯罪分子伺机而动、轻易得手的机会。
（四）检查监督不力，风险控制手段落后监督检查缺乏计划性、针对性
财会主管部门检查缺乏计划性、针对性，往往是上级布置，下级应付，主动性较差，工作流于形式、不细致、不深入，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，而且奖罚手段软化，对检查中存在的问题往往是责不到人、法不责众，检查整改成效甚微。内审部门的独立性和权威性相对不足内部审计部门的独立性和权威性相对不足，人员数量配备与业务发展不相适应。另外，因会计业务不断更新，科技含量逐步提高，部分审计人员知识更新程度跟不上业务发展速度，影响了内部监督的有效制约， 从而使防范作用受到影响。风险监控手段落后，时效性差随着金融电子化的发展，电子信息传递速度加快，资金到账时间缩短，交易金额增大，银行会计业务纸质报表、凭证逐渐消亡，无纸化已成为一种趋势。原有事后监督、手工和现场检查手段已不能适应业务发展需要，不能充分发挥事前防范，事中控制的预警作用。
三、 防范会计风险的对策思路
（一）牢固树立风险防范意识
首先，各级行领导必须树立内控优先意识。目前银行间的竞争日益激烈，在考评领导存款和利润等各项指标的同时，更需要将风险控制工作列为领导干部的业绩考核项目，实行内控管理达标制，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。其次，加强会计人员风险意识教育，经常性组织员工进行案例分析，揭示会计案件的易发性、多发性、危害性，提高全体会计人员风险意识和防范能力。
（二） 完善银行会计内部控制体系
健全规章制度，设置科学的操作规程在严格执行国家会计法规和制度的基础上， 对原来的会计规章制度进行梳理、 完善， 进一步保证制度的科学性。按照全面性、及时性、有效性原则设置综合业务系统操作规程，涵盖业务处理的全过程，做到环环相扣，并将各项业务的处理要求细化落实到各个具体岗位，明确岗位职责。柜员只负责日常业务交易，会计主管负责特殊业务授权及大额交易审批，进行柜员凭证、现金管理等，提高规程标准化和可操作性，保证规程安全有效。而且操作规程要根据银行经营管理情况不断地补充调整，特别是每开展一项新业务，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前，要建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时有章可循，并在执行中不断完善，以减少开展新业务的风险。
加强监督制约， 建立严密的分级授权制度建立会计岗位责任制，对会计账务处理实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，赋予各岗位相应的责任和职权，会计人员不得超越权限范围处理会计业务，对于重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数等内容必须坚持授权审批，授权处理的事项须履行必要的手续，严禁一人兼岗或独自操作全过程。对会计账务处理的全过程要实行监督，即事前监督、事中监督、事后监督。
加强对重要岗位、重要业务、重要物品的监控和管理加强对贷款发放、商业汇票承兑和贴现等重要业务的控制，关注联行、交换、暂收暂付、费用等账户，现金、印章、密押、凭证等是银行经营过程中的重要物品，必须专人负责，妥善保管。掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，对重要岗位人员实行定期轮换，以防范内部人员利用业务特长钻空子，盗取国家资产， 达到风险防范的目的。
构建会计电算化安全控制体系随着计算机广泛应用于银行会计业务，原有建立在手工操作基础上的内控制度已不能适应业务发展的需要，急需建立一套科学、 完整的计算机安全控制体系。首先，加强职责控制。坚持科技部门和会计应用部门职责分离，程序员、操作员、系统答理员职责分离，严禁程序开发人员进行实际业务操作。其次，加强系统开发程序控制。利用计算机程序进行控制，更严密，更便于操作，控制性更强。将会计内部控制制度的各项要求置于计算机的控制之下，通过编制相应的计算机控制程序，控制会计机构的会计业务权限，如会计人员不定期更改操作口令、重要会计事项会计主管不授权确认，会计操作将不能完成；利用银行自身的综合业务处理网络系统，实现每日系统自动对账，消除人工对账可能形成的风险，实现由人控到机控的飞跃。再次，严格操作管理，加强计算机输入、 输出控制。按规定操作计算机，禁止无关人员进出机房，不同层次操作员设置相应的密码口令，会计数据输入前应严格审核，加强对输出数据的核对，打印出的各种账簿、报表、凭证、存储会计数据和程序的软盘及其他存储介质要妥善保管，防止丢失。最后，注意网络安全建设。在网络建设中必须充分考虑安全性，利用各种先进的措施阻止 “黑客” 的入侵。为防止计算机病毒的传播，系统应具有杀病毒、抗干扰、自我修复等防御性补救功能， 防止人为破坏和意外事故。
明确会计主管人员责任，实行会计主管委派制对会计主管实行委派制，定期轮换，并对其工作进行评价考核，使其在会计管理工作中的独立性得到加强，会计监督的力度加大，能有效地开展会计管理工作，抵制不合规业务，遏制各种违规违纪行为。
（三）提高会计人员素质
坚持实用性、 针对性、 适应性原则， 采取多种形式对全体会计人员按照工作岗位和业务程序要求进行业务培训， 特别是加强对新业务的培训， 培训后要组织考试，检验学习效果，避免培训流于形式。坚持会计人员持证上岗制度，定期组织上岗考试，对考试不达标的人员进行下岗培训， 培训测试合格后再上岗， 促进会计人员不断学习金融新知识，新业务，新技能。通过学习，提高业务素质，减少业务差错，增强防范风险能力。
（四） 强化监督检查， 建立现代化风险监控体系
强化内部审计地位与职能，增强检查监督力量保持审计部门的独立性和权威性，实行对一级法人负责，按 “下查一级” 的要求实行 “派驻制”，以保证其独立地履行监督检查职能。加强审计人员业务培训，提高审计人员素质，充实监督管理人员力量， 为强化银行内控管理提供坚强有力的监管支持。风险防范关口前移根据会计业务发展的新特点，不仅要重视事后检查，更要重视事前、事中检查；不仅要注重对现金、凭证实物的检查，也要注重业务制度、 操作流程的核理和检查。利用计算机联网通讯技术和数据共享技术，开发计算机监控软件，及时、准确地采集、分析数据，实现实时、远程监控，为银行管理层再审计或发现风险苗头提供依据，实现风险防范关口前移。加强风险点控制，检查形式多样化根据会计业务的变化，检查形式不应局限于现场检查，还可利用现代监控技术的便利，通过调阅录像等非现场检查形式加强日常会计人员授权等操作情况的监督。开展会计业务监督检查要注重实效，不敷衍了事。检查要严要细，及时发现和解决工作中存在的问题。应注重多方位、多角度，定期与不定期相结合，并逐步制度化、经常化、规范化。对主要岗位、重要物品等应着重检查， 强化对风险点的控制。
参考文献：
1、宋爱武.电算化会计算下银行会计的风险控制，金融观察.
2、熊辉、郑跃龙.金融电子化对银行会计内部控制的影响及对策，江西财税与会计.
3、廖福辉.商业银行会计部位风险防范的对策，武汉金融.
