会计的国家化实质是会计标准坚持“国家特色”
会计发展史反映了会计国际化的进程
会计的国际化与国家化的辩证统一
四、 我国会计国际化的几点思考
内 容 摘 要
会计国际化趋势是会计标准的特性决定的。会计标准作为商业通用语言，客观存在国际化的要求。会计作为一门世界通用的商业语言，随着经济全球化和发展，其国际化趋势日益加强。我国是实行全球开放的政策，成为国际经济大家庭中的一员，在顺应国际化发展趋势的同时，自然也应强调本国的国家化特征，使我国会计的国际化与国家化有机地统一起来。
会计的国家化和国际化
会计是随着社会生产的发展和经济管理的需求产生和发展起来的。在知识经济时代，世界各国的会计科学与会计实务相互影响、相互促进、取长补短，会计活动已经超越了国界，现代会计在很大程度上已成为了一门国际通用的商业语言，会计的这种共同属性称之为会计的国际化。而会计的国家化则是指一个国家或地区的会计科学和会计实务区别于其他国家或地区的一种独特的属性。国际化是一种客观要求，是社会发展的必然过程，然而由于各国环境的差异，会计的全球统一化、标准化也很难实现，因此，会计国际化与国家特色并存将是不可避免的现实问题，这也正是国际化协调的主题，我们只有承认会计的国家化，才能更好地与国际会计相协调，促进我国会计国际化的发展。
一、会计的国家化实质上是会计标准坚持“国家特色”
由于各国特定的社会文化、政治法律和经济环境不同，会计的国家化特征也十分明显。会计处在一种富有国家特色的环境中，因而必然会受到国家目前所处社会文化背景、政治、法律和经济环境的影响，在很多方面带有“本国”的烙印。会计也只有适应环境才能得到生存和不断发展。这种适应性既表现为会计的技术方面受到诸环境因素的指导或制约，由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计在一定时期内保持国家特色是合理的，也是必然的。但正如众多学者所言：国家的会计有自己的本国特点，但只有那些从国情出发，重在解决实际问题，而又与国际会计惯例存在一定差异的才称得上是“国家特色”。对待本国特点，我们需要注意的是：哪些特点是由社会的本质决定并不容改变的；哪些特点是由短期内无法改变的环境导致的，是现时期必须去适应但长期看又具有阶段性特征、有待发展的；哪些特点以是现在就应进行调整的。适应本国的法律结构划定了企业经营活动的空间和行为准则，有什么样的法律规范就有什么样的企业经营行为，会计准则作为规范企业信息反映方式的重要手段，不能不受国家法律、宏观政策的限制。会计准则是经济活动的产物，为经济发展服务，经济发展的水平不同，相应的会计准则有效性和完善性也就不同。宏观经济政策是政府为了调节经济生活而采取的一些政策性措施，以达到引导企业经营行为，实现宏观经济调控制的目的，特定的宏观经济政策必然会对会计准则有明显的影响。例如，私人产权数量、工业化程度、通货膨胀率的经济发展水平中发展，既然经济条件方面存在差异，会计实务也应存在差异。如我国是社会主义性质的国家，会计信息必须引导资源配置为社会主义市场经济服务。我国处在社会主义初级阶段，许多方面需要破旧立新，但有些方面在短期内很难取得根本性变化，既然在转轨时期还要延续，我们就应去正视它、清楚的认识到。会计要为本国经济服务，充分反映经济现实和经济事项的实质内容。本国的会计准则应当在与国际惯例接轨时，并不是简单的照搬照抄国际流行的或先进的做法和经验，一定要保持本国的特色。我国会计界提出实质重于形式的会计原则，可以说是我国会计的一个创新。因此本国的会计准则应当在与国际惯例接轨的同时，
二、会计发展史反映了会计国际化的进程
从会计发展的历史看，会计的国家差异客观存在，在20世纪初，会计发达国家主要集中于欧美，虽然它们在经济、政治、民族、宗教、文化上有诸多相近之处，依然被会计界分成美国模式、英国模式等模式。会计本身具有国际性和继承性，会计的国际化是必然的。但由于会计国家特色的存在和各个国家利益的不同，会计国际化进程是阶段性的、漫长的，另一方面，会计国际化的内容主要集中在技术领域或称会计实务领域，即主要是会计准则的协调和统一。会计国际化的过程，既反映了不同国家间政治、经济发展的不平衡，也体现了不同利益要求的国家间的矛盾斗争。由于会计准则是在特定的环境中产生的，因此在会计的国际化过程中，经济发达国家掌握主动权，国际会计准则的制定也大致体现发达国家的意志。国际会计准则的内容也在很大程度上与美国的会计准则是一致的。德国、英国埋怨国际会计准则过于美国化。应当明确的是：会计的国际化不可能是一国或几国会计模式向国际市场的简单输出，会计要为本国经济服务必须结合本国特有的政治、经济、文化等环境因素，渐进地走向国际化，同时合理学习和借鉴发达国家的会计管理、监督等方面的长处，不断发展和完善。比如国际会计准则，每一会计事项往往有不同的处理方法可供选择，各会计主体可从其中选择符合自己利益的方法。在会计国际化的过程中，在国际贸易和国际资本流动过程中，钟对具体经济业务进行协调，寻求一致，国际会计准则委员会已经完成核心会计准则的制定，要求相同的交易采用相同或类似的处理方法。对各国会计制度、会计准则进行比较、分析和协调，最在限度在达成共识。制定完善的国际会计准则，并在世界范围推广和采用，使会计成为一种世界通用的商业语言，在世界范围内为资源的有效配置发挥应有的作用。应该说明的是，会计准则的差异将长期或永久存在，会计国际化能够削弱这种差异，但不会消除。由于我国加入WTO，随着金融市场的全面开放和经济国际化的快速发展，企业参与国际竞争，为了更好地服务于中国企业国际化战略，必然要求企业的会计核算与国际接轨，相关的财经制度和会计准则的制定和实施以国际趋同的财经制度、会计准则为指针，充分考虑本国特色的会计环境，促进其互相的本质和谐。近几年来，我国的基本准则和具体准则的制定和实施已与国际惯例趋同的企业会计准则体系已经建立，涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系。据此，企业会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的平台得以构筑，会计准则建设从此走向国际趋势同语境下的充实与完善阶段。随着我国改革开放的深入发展，我国经济已渐融于世界经济体系之中。在同世界各国经济交往之中，由于我国会计制度与国际会计制度相差悬殊，从而使不少经济往来受到严重限制。在此以吸收外方投资为例，国外的投资者在向中国企业进行投资前，首先必须了解和掌握被投资企业的财务状况和经营成果。对于财务状况和经营成果的了解，唯一可以依据的便是财务报告。而我国企业的一些会计资料以其“独特”的结构体系，使国外投资者对被投资企业无法理解，结果使投资者的投资行为不能付诸实施，从而使我国失去了吸取外资的好机遇。另外，随着国际经济交流日益频繁，我国会计制度本身也暴露出了很多新问题。如涉外公司的合并报表如何编制，我国与世界各国外汇收支如何核算等，确定一个共同遵循的标准或方法，才便于各国的经济交往。在国际贸易中，我国和贸易伙伴之间需要了解对方的经济法规和管理制度。但由于我国会计制度、会计报表等资料与国际存在着差距，无法提供可比的会计信息，影响了国际贸易的发展，因此，实现中国会计国际化是国际贸易迅速发展的必须要求。超越国界，在世界各国从事生产经营活动的大型企业集团，在会计上，要求处于不同国家的母子公司之间、子公司之间都要提供具有可比性的会计信息，以利于公司内部各国之间对比分析，业绩考核，投资评价。国际贸易和跨国资本动作等活动增势强劲，客观上要求作为通用商业语言的会计准则走向趋同，以提供真实、公允和可比的会计信息，据有关资料，我国企业在国际贸易的反倾销诉讼中，因败诉而遭受的损失超过96.6亿美元，其中会计准则未能与世界对接，以及缺少熟悉国际财务报告准则的会计人才，成为不可忽视的原因。构建一套高质量并公认的会计准则体系，对我国这样的经济转型国家融入世界经济体系具有重大的现实意义。
三、会计的国家化与国际化是辩证统一的
国际化是外在的表现，是会计本土化发展到一定阶段的客观需求，国家化是会计发展的根本。国际化是一种客观要求，是社会发展的必然过程，然而由于各国环境的差异，会计的全球统一化、标准化也很难实现，因此，会计国际化与国家特色并存将是不可避免的现实问题，我们只有承认会计的国家化，才能更好与国际会计接轨。由于有深刻的社会、政治、经济和思想根源，其实质是不同利益主权国家之间政治、经济、发展水平不平衡的一种反映。从会计发展的历史，不同的社会环境要求与之相适应的会计规范，从国际会计的近期协调都反映会计的国家化阻碍了会计国际化的发展。会计国际化削弱了会计的国家化。当一个国家的会计组织对国际会计准则委员会研究过的同一会计问题进行研究时，国际会计委员会有权参加，以防止研究结果不一致，在没有制定会计准则的国家，国际会计委员会的准则可以作为这个国家的会计准则，国际会计准则中包括的基本原则和概念，可以作为制定自己的会计准则的基础，可见会计国际化的进程正逐步使会计国家化的特征变得模糊，而形成一套可为世界各国所共同采用的国际会计准则变得愈来愈明显。会计国际化已成为时代的主流。国际化的努力方向是求大同存小异，国际化与国家化要相结合，依靠国际会计组织的权威性，先易后难逐步协调和统一起来。从国际会计准则发展的过程来看，也是在总结、参考各个成员体的经济发展的实践后形成的，其发展、进步有赖各个成员体会计国家化的发展。所以，会计的国家化和国际化是辩证统一，相互促进，共同发展。会计国际化与国家特色并存将是不可避免的现实问题，我们只有承认会计的国家化，才能更好地与国际会计相协调，促进我国会计国际化的发展。我国的会计国际化是一个渐进的过程同时也是一个国际会计协调过程，中国的对外经济交往面对广泛的国家，不能单一的取用那个发达国家的准则，尽管它是比较建全、完善、有许多值得我们学习借鉴，我们只能循序渐进。我们应积极参与会计国际化进程。积极与全球性或地区性的会计职业团体和政府有关会计协调组织，利用国际讲坛介绍本国会计，使国际会计组织的决议中包括适应本国情况的内容，实现双向协调。各国就建立专门的国际会计和国际比较会计的研究机构，增进交流，取长补短，寻找差异，最终实现求大同存小异，各国的会计准则机构应吸收和借鉴国际会计慣例，以务实的态度避免不必要的差异，取得最大程度协调。确定中国会计国际化的目标应该从近期和长期考虑，从长期，我国会计改革的最终目标是完全无选择地融入世界会计的发展的轨道，我国与世界各国采用共同的国际会计准则，会计信息实现全球间标准化和通用化。从近期，我国会计国际化的目标就是在充分考虑中西方会计环境差异的基础上，正确处理保持中国会计特色与国际惯例之间的关系。适应经济全球化的发展趋势，逐渐缩小之间的差异，推进中国会计准则在大多数重要方面符合国际会计慣例，提高我国企业特别是公司制企业会计信息的国际可比性，减少和逐步消除外国投资者对我国会计报表的误解，为我国企业面向海外筹资创造更加有利的环境。会计国际化是我们的机遇，既然国际化趋势是必然的，而我们也有必要实行国际化，那么在国际化进程中我们就应当扮演一个积极而又现实的角色，我们积极把我们的特色介绍到国际上去，让世界了解中国。国际化也有一个统一的标准体系，是从各国会计实践中而来。我们作为负责任的大国，当以更为积极主动的姿态应对国际趋同。在我国经济与世界经济依存度不断提升的情况下，我们必须做推进者和参与者。
我国会计国际化的几点思考
尽管国际会计准则的发展规模及其认可程度日益扩大，但中国会计的环境特征主要表现为政府还是信息的主要使用者、法制化程度不高、经济发展水平不高，市场发育尚未完善、会计人员整体业务素质还不高，鉴于此，我们在推动中国会计国际化的进程中，还必须充分考虑中国的国情。我们应当清醒地认识到，要充分实现中国会计准则现国际会计准则的协调，将是一项十分艰巨、复杂至漫长的任务。会计理论体系坚持以我为主，具体操作参照国际。即在制定会计原则和确定准则体系时应以国家化为基础，可以借鉴国际惯例，而会计处理方法则可参照国际先进成熟的会计方法，这样做的目的并非是给国际化造成阻碍，而是基于我国现状考虑。全面的国际化或是在理论体系上的全面否定必定会造成剧烈的阵痛，给我国经济发展和社会稳定有不利因素，还会使我们无所是从，因此为缩小差异可以从会计实务寻找突破口，然后逐步深化，最终达到国际化目标。从少数的具体障碍寻求突破。当前我国与国际经济交流造成障碍的因素很多，如具体会计确认、计量方法不同，会计基本概念不统一，概念分类有差异，报表项目含义不同。当前最重要的不是全面打破障碍，这样做即不现实又有难度。如果把握住关键环节，集中精力支寻求突破则成功率要大得多，而且少数障碍的克服会形成不良效应，从而将障碍逐步打破。就目前看，从会计基本概念的统一入手，阻力较小，不失为一种好思路。依靠商业竞争的压力而不是靠强制力，来推动公司完善治理机制，向国际化靠拢。有压力才有动力，对于我国的企业特别是上市公司、跨国公司而言，要在国际资本市场融资，要生存下去得到国际认可，就必须利用国际通用的会计方法，增强会计信息的透明度和可比性。这些就迫使公司规范自己行为，与国际化找差距，这种自发性往往比强制力更有效。而我们要做的就是创造一种良好的国际环境，以使他们更好地适应国际化，从而全面推动国际化进程。
会计的国家化与国际化不是矛盾的，而是相互渗透的，并且在一定时期内同时进行的。在会计改革中，既要融入世界经济一体化的大潮，又要保护好本国的利益。各国的会计准则制定机构应充分吸收和借鉴国际会计惯例，以务实的态度避免不必要的差异，取得最大程度的国际协调。
《财务与会计》 浅析我国会计的国际化与本土化/曹锡锐
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