一、会计稽核管理内容及目标
二、目前会计稽核存在的问题
三、会计业务稽核的改革思路
内 容 摘 要
商业银行已经完成统一的全行核算平台，帐务数据集中到总行，加之风险管理体制改革的推行，现行的集中稽核或前移稽核都已不能适应现代商业银行的管理要求，亟需改进和提高。
一、商业银行的会计稽核管理概念及其管理的内容与目标。
二、目前会计会计稽核存在的主要问题。一是与审计、风险管理职能重叠；二是稽核人员归属及情面问题；三是时效性差；四是科技投入少，效率低；五是人力费用成本高。
三、改进思路。围绕稽核范围、稽核最终目的的转变、完善稽核方式方法、改革体制及改进考核模式等方面进行阐述个人观点。
改进商业银行会计稽核管理的思考
随着商业银行业务迅速发展的需要和风险管理体制改革的推行，现行的集中稽核或前移稽核方式都已不能适应现代商业银行的管理要求，亟需改进和提高。
一、商业银行的会计稽核是稽查和复核的简称。稽核管理包括业务发生的事前、事中、事后过程的监督检查。主要内容有：一是审核财务收支、会计核算是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。二是审核会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。推进会计稽核，是规范会计业务操作，保障会计核算，防范会计风险的重要保证。
二、目前会计稽核存在的问题
1. 与内部审计、风险管理职能重叠。20世纪90年代后期，部分行实行财务集中系统，在一级分行系统内一了核算系统，加之风险内控制度建设的兴起，一些行调整了稽核内容，减少了财务稽核内容，补充了内控制度、业务运行管理等方面的稽核。同时，审计部门也加强了对营业网点的现场审计和非现场审计，部分审计机构甚至专门内设了财务会计审计部门(或小组)，负责对所辖机构会计业务的内部审计。因此，基层稽核人员在开展业务合规性、会计内控管理等稽核方面，与审计内容有部分重叠，会计稽核难以全面、准确，标准不统一，问题不能得到重视和整改。审计部门则因为会计部门平时已在做这方面的工作，也未将会计业务作为审计重点，少数基层审计办事处已很少开展会计业务审计。推行风险管理体制改革后，一级分行设立了风险总监置风险管理部和信贷审批部。二级分支行设立风险主管，设置风险管理部；县级支行设置风险经理。建立涵盖信用风险、操作风险、市场风险的全面风险管理体系。如果风险部门监控和管理操作风险，必将与会计业务稽核有交叉和重复作业的问题，如果风险部门不监控网点的会计业务稽核，则其监控和管理操作风险的职能则无从实现。
2．存在“内部人”问题，稽核效果不明显。根据目前会计事后稽核管理模式，在各级机构从事会计稽核工作的人员都是会计部门内部人员，特别是实行前移模式稽核时，由网点会计主管、综合员或其他人员担任专、兼职稽核员从事稽核工无法独立公正地开展工作；对稽核出来的问题，比如开户手续、信贷业务等问题，会计部门无法有效督促整改。因此，目前基层行实行的会计稽核，总体效果不明显，一般能解决的都是凭证要素性方面的问题，对于违规业务、资金风险、内控风险等，虽然能发现问题苗头或提出整改意见，但很难落实。如某支行稽核员查出下属某分理处有公款开立储蓄账户、客户经理保管客户存折问题，但该分理处负责人以维护存款为由，不积极整改，最终导致客户经理挪用客户存款的案件。
3.时效性差。由于凭证传递环节多、管理层次多，加之稽核方式以事后稽核为主，事前及事中控制措施少，因此发现问题及落实整改时效慢。一些风险问题特别是结算风险、资金风险不容易被及时发现和纠正，从而失去了稽核的意义。
4．科技含最低，不能满足业务发展需要。目前采取的稽核方法，现场稽核以检查、观察、盘点、询问等手段为主；非现场稽核以审查凭证、账表、抽查流水账等为主，手工操作痕迹浓厚，缺乏现代化、高效率的稽核手段。但目前随着数据集中系统在各商业行的上线，前、后台计算机处理的业务环节和内容越来越多，比如存／贷款的计息、利率调整、账户冻结挂失处理等，都必须通过计算机处理，稽核时要通过登陆系统查询账户状态才能发现问题。采取过去手工稽核方式已不能适应需要。
5．人力，物力投人大，产出不经济。按照目前的稽核模式，采取集中方式稽核的，每个一、二级分行需要30—50人并投入大量设备；采取前移方式稽核的，每个营业网点也需要一至多名稽核人员，分、支行另有多名稽核管理人员。为组织稽核工作投入的人力、物力很大，而稽核效果并不明显。
三、会计业务稽核的改革思路
（—）统一稽核范围，对柜面业务实行全面稽核
随着银行业务核算系统的不断升级，数据集中层次的上移，如今的业务稽核已经不仅包括会计业务了。第一，随着前台业务整合，网点柜员可以经办所有业务，一些综合性网点将所有业务凭证都汇总装订保管，稽核范围不仅包括对公会计，还应包括储蓄、信用卡、国际业务、房贷业务等。第二，稽核监督应采取各项业务前后关联的方式，审核业务之间的勾稽关系，将表内与表外，存贷款业务与结算方式，结算方式与资金流向等方面结合起来整体监督，即不只局限于凭证本身，而应按该凭证所反映的业务流程进行监督，审查帐务处理是否正确，每项业务是否按照操作流程处理，有无违反规章制度或隐含业务风险的情况。第三，稽核内容除原来的账务性稽核外，还应包括业务合规性稽核，现金、钱箱及重要单证管理、重要物品控管等内部控制制度稽核，机构人员管理、岗位设置等系统运行管理稽核等。具体如下：
1．会计凭证、账目、存／贷款利息、内部资金、报表等账务性稽核。这是传统手工记账、核算层次及总账数据分散时期的手工稽核方式。随着业务处理系统的统一及数据进一步集中，账务稽核已经不应再作为稽核的主要内容，如账目、报表、内部资金等已无须稽核，通过计算机系统可以自动实现上下级平衡对应了。
2．业务合法性及业务处理的合规性稽核。主要是审查各项业务的合法性、真实性、准确性和完整性。稽核方式是通过审查记账凭证及其附件、原始凭证、报表清单、各项合同、底卡、账户管理和使用等，或通过现场稽核，审查柜面人员处理的业务和工作流程的合规性，比如开户手续、贷款录入及计息、财务收支、支付结算等业务。根据目前内部违章行为及社会金融违法犯罪情况来看，开户手续、存／取款、冻结、挂失及后续处理、对账等环节最容易形成资金风险，应作为目前稽核的重点之一。
3．内控制度稽核。一是现金及重要单证管理稽核，包括现金收付、出入库，尾箱设置、保管及交接情况，重要单证领用、传递、使用、保管、销毁等情况的稽核。二是会计业务用章、结算机具等重要物品的保管情况的稽核等。三是业务授权、审批签字制度执行情况等。
4．业务系统运行管理稽核。包括系统及其他外围系统的运行管理。具体包括：系统机构准入、变更、业范围稽核；机构岗位、人员设置以及与实体人员的对应关系稽核；系统日常运行工作程序稽核等，这些是随着新系统上线后提出的新要求，需要补充作为稽核的新内容。
5．对发现问题整改落实情况的监督。一是要求被稽核单位在规定时日内报送稽核整改报告。二是建立疑点和薄弱环节的持续跟踪检查的制度，各级管辖行对跟踪检查制度的执行情况进行监督和评价。三是通过现场稽核，查看以前稽核出的问题是否真正整改到位等。
（二）突出重点稽核，实现合规性稽核向风险性稽核转变
业务稽核应以业务核算及处理全过程为对象，对前台业务核算的重要岗位、重要环节、重要事项进行隋核，实现合规性稽核向风险性稽陔的转变。以下应作为重点稽核的内容：
1．会计核算方面。要稽核自制会计凭证的真实性、合规性；自制凭附件的真实性、齐全性；应收贷款、催收贷款利息结计，正常贷款转不良贷款、不良贷款转正常贷款、担保物、低债资产、贴现、承兑等业务核算的真实性、及时性、合规性；资金交换与清算类科目、往来类科目、应收应付科目、暂收暂付科目、待处理类科目、收入费用类科目等账务处理的真实性、及时性、合规性；错账处理的及时性、合规性；纳入表外科目核算的全面性、真实性、及时性等。
2．会计管理与内控方面。要重点稽核对外办理会计、结算业务操作的合规性；操作员卡、密码使用的合规性；经办人员持有的重要单证、重要物品、印鉴卡使用及管理的合规性；查询、查复、挂失、解挂、冻结、解冻、扣划、拒付、存款证明、特种存单等特殊会计事项经办的真实性、及时性、合规性；内外部账务核对的真实性、及时性、合规性等。
3．支付结算方面。要重点稽核办理银行结算账户开立、使用、变更、撤销的合规性，相关手续的真实性、完备性；票据对外付款核对印鉴的合规性；办理大额或异常支付、转账业务的合规性等。
4．现金出纳方面。重点稽核收、付款业务操作的合规性；出纳长短款处理的合规性、及时性；现金尾箱监控与管理的合规性；现金调拨与运送中现金核算及监控的真实性、及时性、合规性等。
（三）完善稽核方式与方法，增强计算机稽核功能
按照上面的稽核内容，今后稽核方式仍以现场稽核和非现场稽核两种方式为主，稽核方法除了手工稽核，更主要的是通过计算机手段，结合授权管理，实现对业务的事前控制、事中监督和事后稽核。
鉴于目前系统网络的统一和核算数据的集中，可以考虑逐步增加计算机稽核手段，变“人控”为“机控”，计算机稽核的内容主要有：机构准入 、账务调整、业务范围变更；岗位、人员设置与分工；流水账、分户账与总账的核对，总账勾稽关系和往来账务的日终核对，账簿的一致性及内部重点账户余额的日终检查；现金、重要单证管理，现金和单证的调拨及使用的控制；差错的记录、查询和查复；按系统参数设定规则检索需重点稽核的会计事项，提供会计稽核人员重点监督；对大额账务实时监控和报警，对资金异动情况进行风险提示和预报等。人工稽核则主要对系统无法实现自动稽核的内容进行稽核，稽核内容有业务合法性及业务处理合规性稽核；凭证内控制度执行情况稽核，如现金、重要单证及重要物品的管理、岗位责任制度、业务操作流程等。稽核手段主要有现场授权、现场查库、交接监督、审核凭证、抽看录像、账务勾对等。
（四）改革稽核管理体制，由风险管理部门负责业务稽核
由于前述稽核与内部审计及改革后的风险管理体制的交叉、重叠关系，目前的业务稽核内容应重新进行划分，由风险管理部门负责业务稽核。
1．调整的原因。将业务稽核工作移交风险部门负责，其原因有以下几点，一是根据人民银行“三道防线”的要求，稽核工作应由独立于会计部门之外的部门来进行；二是目前前台业务整合后，其业务范围及相关管理如信用卡、房贷、国际业务、个人银行业务等超出了会计部门的范围，会计部门难以协调；三是有利于风险部门有效地加强对前台操作风险的事前和事中控制。
2．岗位设置。业务稽核工作移交风险部门后，可以将原有专职稽核人员移交风险部门管理，实行条线管理。建立从一级分行或二级分行开始自上而下、垂直管理、独立工作的稽核管理模式。一级分行风险管理部门负责全行柜面业务稽核工作的组织管理，包括全行有关稽核规章制度的制定、全行稽核工作的组织检查及对二级分支行稽核工作的定期考核。二级分支行风险管理部门负责全辖稽核工作的组织，制定业务稽核工作实施细则和考核办法；监督、检查和考核各行业务稽核工作质量；培训、指导辖属稽核人员开展业务稽核工作；建立按机构网点分别汇总的稽核结果资料档案；向上级行报送业务稽核报告，对完善内部控制提出建议等。或者以大中城市分行所在地为中心，建立区域稽核督导中心，稽核中心负责组织、指导本区域业务稽核工作；组织辖内稽核人员的轮岗，并对辖内稽核工作进行常规检查和突击检查；在系统中通过监控网点的业务范围、柜员的业务权限，对需要授权或双人经办的业务加以限制，从而达到对操作流程事前控制的目的。基层营业网点风险经理负责前台的事中实时监督和事后全面稽核，事中主要是采取实时监督、业务授权的形式，对网点办理的一些特殊业务和前台操作风险点进行实时稽核，稽核的重点主要为前台业务操作流程中的高风险环节，包括当班人员的岗位设置和安排、密码及印章管理、账户开立、现金和重要单证管理、挂失冻结和错账冲正等特殊业务的风险控制；事后稽核主要是对网点业务凭证及时进行合规、合法性稽核。
（五）改革会计审计模式，由审计部门对柜面业务实施内部审计审和全面监督
借鉴西方商业银行的做法，对分支机构的业务监督稽核都由总行一个部门统一组织进行，既不搞多部门检查，也不层层分设稽核监督部门。国内部分集团企业也采取类似管理模式，上下级财务会计部门只有业务往来，业务审计交独立的内审部门另外完成。因此，从理顺业务管理环节、确保工作质量的角度出发，应将常规会计检查的职能交由内部审计部门完成，由审计部门履行对包含会计业务在内的各岗位各部门各项业务全面实施监督反馈，对由风险部门从事的业务稽核进行定期和不定期审计，考核和评价风险部门监控操作风险的工作质量，充当内部控制的第三道监控防线。稽核及检查职能移交风险和审计部门后，会计部门集中搞好制度设计、日常会计核算与管理工作，开展对基层行的业务辅导，做好一线岗位双人、双职、双责工作，巩固风险控制的第一道防线。建立会计部门负责业务核算、风险部门负责业务稽核、审计部门负责业务审计和检查的内部管理体制。
（六）建立责任、权、利对等的稽核工作考核模式
目前稽核效果不理想的问题关键是稽核工作不能独立，受制于基层机构甚至是被稽核网点。因此改革的关键是要确保稽核部门和稽核工作的独立性。可以考虑采取以下措施：
1．保证稽核人员的工作独立性。明确各级稽核人员职务级别或技术级别，提高工作权威性；采取定期轮换、跨行、跨地区交流的方式，增强稽核工作的独立性。
2．制订明确的责任考核制度。明确工作考核，推行责任追究制度。对坚持原则，及时发现、报告重大差错和违规操作及事故的会计稽核人员给予适当奖励，对阻挠、打击报复会计稽核人员的，应按建设银行工作人员违规行为处罚的有关规定予以严肃处理。
3．加强稽核整改监督。除要求被稽核单位报送稽核整改报告以外，还应增加以下措施：一是稽核人员调阅网点整改后的会计凭证进行跟踪监督。二是稽核人员汇总相关问题提交同级会计部门，在开展会计检查时检查网点相关会计业务的处理过程及结果，复查有差错的凭证，检查营业网点是否已认真进行整改，与差错反馈内容是否一致。三是对基层网点开展现场稽核，检查问题是否整改到位。
参 考 文 献
1、现代商业银行（2005）12
2、现代商业银行（2006）3
3、金融会计与研究（2005）10
