一、企业进行内部经济审计的必要性
1、开展内部经济责任审计，是监督集团下属企业严格执行集团战略方针和经营策略的有效途径。
2．开展内部经济责任审计，是集团对下属企业进行经营业绩考核的需要。
3、开展内部经济责任审计，是提高集团企业经济效益的有效途径。
4、开展内部经济责任审计，是维护集团企业内部财务管理制度和财经纪律的保证。
二、当前企业内部经济审计的现状分析
三、完善内部经济责任审计的措施
1、提高认识,加强经济责任审计工作的组织领导。
2、做好与被审计单位的沟通工作。
3、实行会计资料承诺制。
4、提高效率,确保离任审计工作的质量。
5、灵活运用审计方法。
6、做好审计评价。
7、利用好审计结果。
内 容 摘 要
目前，我国企业由于改革改组改制的持续深化，产生了一些大的集团公司，下属企业有全资子公司，参股子公司还有分公司等多种经营模式，产权主体、利益主体多元化格局越来越复杂。随之产生了产权所有者和经营者之间的关系。企业经营者为了追求短期绩效或者小集体利益，违反财经纪律、不遵守会计核算与资金管理制度、忽视财务基础工作、出具虚假财务信息等方面，直接影响到整个集团企业管理水平和整体经济效益的提高。所以，作为企业内部重要监督机构的内部审计部门，怎样加强对企业内部经济行为与活动的监督与控制，及时防止、揭露和纠正企业经营管理中的不良行为，维护企业资产的安全完整，效益不受流失，是新时期内部审计所面临的挑战和发展的方向。本文就集团内部经济责任审计的必要性，内部经济责任审计的发展现状和完善内部经济责任审计措施三个方面谈一些简单的认识。
浅析企业内部经济责任审计
“实事求是，符合实际”是内审工作开展的重要前提。分析目前我国企业、由于改革改组改制的持续深化，产权主体、利益主体多元化格局越来越复杂，各行业出现了专业化重组，组建集团公司，整合相同相近的主营业务、集中管理、重点建设，加快发展。由于集团企业组织的多样性，特点之一就是多渠道影响和控制成员企业，对于下属企业的管理方式也显现多样化。但是，下属企业在实际经营过程中，为了追求小集体利益，追求短期效益，忽视经营风险、投资风险，可能导致总集团重大决策、经营方针不能完整的贯彻执行，出现一些不良经营状况。主要表现在违反财经纪律、不遵守会计核算与资金管理制度、忽视财务基础工作、出具虚假财务信息等方面，直接影响到企业管理水平和经济效益的提高。所以，当前加强对企业内部经济行为与活动的监督与控制，及时防止、揭露和纠正企业经营管理中的反向行为，维护集团资产的安全完整，效益不受流失，仍然是企业的一项重要内在需要。作为集团企业重要的监督机构内部审计部门应与时俱进，加强对集团下属企业经营者的经济责任审计是内部审计经后发展的一个方向和重点开展的审计项目。
一、企业进行内部经济审计的必要性
1、开展内部经济责任审计，是监督集团下属企业严格执行集团战略方针和经营策略的有效途径。集团企业的组织形式决定了管理头绪多，管理难度大，为了适应企业多层次分权管理和对企业内部分公司管理人员职责履行情况实施审计监督,正确评价其经营业绩、管理水平、重大决策事项责任,就应拓展经济责任审计范围，将经济责任审计作为内部审计部门的常规性审计项目，而不是仅仅局限于离任审计。一些调查研究显示，个别经理经常采取有助于保全他们个人的利益，而不是提高整个集团的基本利益的行为，因而经理的长期眼界比董事会短，假设一个工厂经理察觉到如果生产成本被控制到最小的话，那么他提升的机会就会增加，那么该经理可能为降低成本而削减在产品质量方面的成本，最终将会对集团的收入产生不利影响，如果集团管理层不能及时发现问题，可能还会有更严重的后果。因此，定期开展内部经济责任审计，及时发现隐患，监督下属企业经营者严格执行集团所制定的经营战略和经营方针政策，就显得十分必要。
2．开展内部经济责任审计，是集团对下属企业进行经营业绩考核的需要。企业所有者或上级管理部门也可委托内部审计机构考查责任者年度或规定期间内的业绩并提出奖惩。这种奖惩的依据通常是企业自行制定的经济指标，而一般不涉及其它方面。从集团的管理层来看，他们需要了解的不仅是责任者的经济责任和经营管理能力，更加注意的则是下属企业的盈利能力以及内部尚未发挥的潜力和外部发展的空间。对下属企业经营者来说，他们也需要系统地了解自己的经营业绩，希望得到肯定和应有的奖励。内部经济责任审计用专业知识，依据事实，查明责任者是否完成了应负有经济责任的各项指标，这些指标是否真实可靠，有无不利于企业发展长远利益的短期行为等等，对责任者的表现做出评价，从而满足了责任关系双方的需要，为了使双方的相互沟通的需要及时得到满足，同时也是为了及时发现下属企业经营者得错误行为或解脱其经济责任，因此，定期开展内部经济责任审计是集团管理者和下属经营者的发展需要。
3、开展内部经济责任审计，是提高集团企业经济效益的有效途径。内部审计的相对独立的地位以及特有的鉴证与评价职能，可以作为集团管理层与下属企业经理之间沟通的桥梁。内审意义上的经济责任审计主要目的是为本企业的经济效益这一总方向服务，通过对责任者各项财务及生产经营目标完成情况的核实、确认，从考查责任者及企业经济行为和管理活动实施效果的角度发现问题，提出审计建议，进而协助企业找到解决问题的方法，促进集团企业经济效益的有效提高。
4、开展内部经济责任审计，是维护集团企业内部财务管理制度和财经纪律的保证。内部审计从代表集团利益的角度出发，将维护财经纪律，保证集团内部经济活动健康有序进行作为工作出发点。在集团内开展经济责任审计项目，通过对下属企业经营责任进行审计监督，及时发现纠正违纪违规及影响经济效益的问题，不仅提高企业管理水平与经济效益，防范经营财务风险，而且促进会计信息的真实合法，为企业内外会计信息使用者服务，保证企业的诚信形象。
综上所述，在集团企业内部积极开展经济责任审计是十分必要的审计项目。
二、当前企业内部经济审计的现状分析
1、对经济责任审计工作重视不够。集团企业管理层没有真正把下属企业责任人的经济责任审计贯穿于监督管理中，存在评价和任用下属企业责任人时只是委托审计部门走走形式，没有成文的制度和要求，给经济责任审计工作的顺利开展增加了难度。
2、经济责任审计工作的认识不够统一。对经济责任审计的宣传不力,领导的认识不高,有关部门的支持配合不够,经济责任审计工作尚未到位,致使经济责任审计工作执行较混乱,有流于形式的现象,致使审计结果的运用受到影响,基本上把经济责任审计混淆于常规的财务收支审计。有的单位对经济责任审计期望过高,认识偏激,没有正确认识到审计认定的领导干部任期经济责任,审计结果是集团总部对下属企业负责人等提出审查处理意见时的一项参考依据,而不是全部依据。经济责任审计是加强对下属企业负责人管理的一种重要手段,而不是全部手段。
3、对经济责任审计的定位问题还存在模糊认识。经济责任审计是审计部门利用审计手段从财务收支、资产保值增值、财经纪律执行等角度对干部认定其经济责任，但并不是认定领导干部的全部经济责任；领导干部经济责任审计结果也不是对领导干部的全部业绩的评价和鉴定。经济责任审计具有局限性，审计结果只能作为考核任用干部的参考依据。有时干部管理部门把经济责任审计定位为对领导干部经济责任的全面考核，把经济责任审计结果理解为对领导干部的全部经济责任的评价，经审计未发现领导干部存在经济问题就意味着其“清正廉洁”，在对领导干部调任、免职、辞职、退休等提出审查意见时不是客观地分析运用审计结果，而是将审计结果的运用简单化、绝对化。
4、经济责任审计方案的可操作性不强。现行的经济责任审计制度中审计范围、程序、纪律和结果运用都是硬性规定了的,但在实际操作中，经济责任审计的对象、内容、方法、质量要求、责任界定、评价标准以及各方的风险责任等方面都显得不够具体明确。比如审计对象上,如何规范立项,正确处理审计对象多而时间要求紧与审计力量少、经费少而工作要求高的矛盾;审计内容上有下属单位的是全面审计还是只审所在总部的财政财务;在评价标准上,应把握什么样的评价范围和标准？在风险责任上,审计和被审计单位在经济责任审计工作中应承担什么风险？审计应达到什么质量标准等等,都没有一个详细可操作的规定。致使目前一些经济责任审计操作中,繁简不一,标准不同,结果的真实性和效益性受到影响。
5、审计资源的不足与审计工作时间紧，矛盾突出，容易形成审计风险。审计部门经济责任审计专业力量较少,审计人员素质参差不齐,审计方法上老一套,单纯于就账论事,审计资料的连贯利用也不够,审计经费跟不上,往往使经济责任审计工作“马拉松”,人疲马乏,效率不高,严重影响离任审计结果的运用。
三、完善内部经济责任审计的措施
经济责任审计内部审计中的经济责任审计通常是在日常的财务收支审计基础上，通过对管理人员的经济指标完成情况、做出重大经营决策情况、执行国家法规及企业内部规章、投资决策、经营方针情况、个人遵守廉政纪律情况等方面进行审查考核，侧重鉴证、评价经营责任目标的实现情况。进一步完善内部经济责任审计应重点做好以下几个环节。
1、提高认识,加强经济责任审计工作的组织领导。加大经济责任审计的宣传力度,增强集团企业管理层对经济责任审计意识,积极主动争取各级领导的重视支持。组织一个由人事、监察、审计三部门组成的经济责任审计工作小组,专门负责经济责任审计的组织协调和管理工作,建立联系会议制度,及时布置、反馈和研究经济责任审计工作,针对每一个下属企业，建立专门的审计数据库,适当补足经济责任审计工作经费,为经济责任审计工作创造一个良好的环境。
2、做好被审计单位的沟通工作。下属企业负责人的经济责任审计在许多方面都涵盖了其他审计的一些内容，然而它又是一项特定历史时期所产生的具有独特性质的审计，无论从审计的目的、对象、内容、程序等方面都与以往进行的其他审计有着较为明显的区别。因此，我们在审计前加强与被审计单位的沟通，要求被审计单位提供有关资料数据。
3、实行会计资料承诺制。向被审计单位送达审计通知书的同时，要求其所在单位对提供给审计组的会计资料及其他有关资料的真实性、完整性负责，要求其对重大关联交易事项以及未决诉讼事项等方面作出书面承诺并承担相关责任，保证没有隐匿、销毁会计资料的问题发生。通过签署承诺书的形式区分会计责任和审计责任，最大限度地减少或避免审计风险。
4、提高效率,确保离任审计工作的质量。首先在观念上正确区分经济责任审计与财政财务收支审计,正确区分审计监督与纪检监督的区别，抱着实事求是、认真负责的工作态度投入到经济责任审计;其次在审计方法上要大胆改进。对于管辖单位较多,时间跨度较长的经济责任审计,采取单一的就账定论法是明显不行的,必须采取适当的抽样审计、重点审计的方法。从账户入手,结合座谈、走访等账外调查分析法,全面真实高效地拿出审计结果;再次在审计保障上,应推行“双保证书”制度。加强审计人员的业务培训,提高他们的政策业务水平和综合分析能力,确保他们认真把好审计程序关和审计质量关。
5、灵活运用审计方法。在全面审计的基础上，注意把好“三个环节”、划清“三个界限”、做到“五个结合”：即把握好会计资料收集、审计结果认同、审计评价审定的环节；政策性亏损与经营性亏损、上级部门干预失误与领导干部决策失误、主观故意与政策不清的界限；做到全面与重点、账面与实物、审计与调查、会计资料与内控制度、审计评价与组织评议的结合。同时，注意检查以往审计意见的落实情况，将易发生问题的内部控制等薄弱环节作为审计检查的主要内容之一。
6、做好审计评价。审计评价既是具体审计项目质量的集中体现，又是对审计工作质量的检阅，着重评价人的因素对于相关经济活动的影响，不但事关被审计人的利益，而且关系到下属企业的利益和企业领导人的任用政策。因此，应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间履行职责的情况作出实事求是、客观公正的评价。切忌对审计过程中未涉及的事项进行评价，对证据不足、评价依据或标准不明确以及超出审计范围的事项不予评价。
7、利用好审计结果。审计结果能否正确运用和处理，是经济责任审计能否发挥作用的关键。集团企业对干部管理部门必须重视审计结果，使之真正成为评价下属企业领导人经营业绩的重要依据。必须把审计成果,特别是真实性、合法性和效益性作为评价的重要依据。这是经济责任审计工作成败的关键。对审计发现的问题，采取“三不放过”的原则，问题的原因不清楚不放过，问题的责任不明确不放过，问题的整改不落实不放过。认真执行重大问题审计报告制度。切实做到“审而要究、审而要改、审而要用”。充分发挥内部审计监督在企业集团内部管理环节中的重要作用。
参 考 文 献
1、安庆钊主编，《财务管理教程》，第1版，北京，立信会计出版社，2005年。
2、李凤鸣主编，《审计学原理（第三版）》，第3版，上海，复旦大学出版社，2006年。
