一、内部会计控制的内容
（一）授权
（二）职责分离
（三）正确性检验
（四）内部控制的内容
1、会计信息质量控制
2、生产经营过程控制
二、加强内部会计控制的客观必然性
（一）实行会计电算化的客观要求
（二）落实《会计法》的必然要求
三、提高企业职工的素质是内部会计控制的关键
内 容 摘 要
会计的监督职能是会计的两大基本职能之一，当今会计所反映出的监督职能是处于“讲的不多，做的更少”状态。随着经济的迅速发展，计算机网络技术的渗透，会计的监督职能显得日趋重要。由于现实的会计工作存在一些薄弱环节：单位内部管理松弛、监督不够，会计控制失调，信息失真。因此将内部控制与会计法律、法规有机结合，建立健全内部会计控制制度，是有效监督会计信息失真的重要举措。本文从“内部会计控制的内容、加强内部会计控制的客观必然性、提高企业职工的素质是内部会计控制的关键”三个方面阐述了加强内部会计控制，提高会计信息质量。
关键词：会计电算化 内部会计控制 信息质量
加强内部会计控制 提高会计信息质量
核算和监督是会计的两大基本职能。由于种种原因，现代会计的核算职能发挥得比较好，监督职能则处于“讲的不多、做的更少”的状态。在经济飞速发展的今天，特别是计算机技术和网络技术向经济管理领域快速渗透的今天，如何更加重视、发挥会计的监督职能就显得特别重要。
一、内部会计控制的内容
由于环境及公司前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责,以及保证制度正确实施的有效程序。
（一）授权
一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权,或是一般授权,或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件,特定授权包括严格的条件和有关具体人员。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务,以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对企业管理者规定的用途加以使用,会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的,企业管理者必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中,最终的权力属于股东,并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理者依次授权给特定的个人或部门,使他们有权去执行某种活动。单位在进行会计账务处理，使用财务软件的过程中就建立了完善的权限管理机制，例如，金蝶财务软件中的权限管理是按照分组授权进行管理的。系统开始默认一个“系统管理员组”和一个“缺省组”，只有“系统管理员组”的操作员才可以有增加用户、删除用户，对用户进行授权以及过账和反过账的权限。又如，某单位的出纳人员在现金的提取使用权限上也有规定，5000元以上由单位负责人或法人签字批准方可提取使用，5000元以下由单位负责人授权给某特定人员批准才能提取使用。这样就使出纳人员在一定权限范围内既能开展正常业务，也起到内部相互牵制的作用。
(二)职责分离
授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时,必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务,不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人,不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是,一个人从客户处收取货款3000元,而有另一个人在应收账款账簿中进行登记3000元。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来,可以防止那些接近资产的人挪用部分资产,并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在公司的经营活动中,有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而然地分隔开,如生产工人既无记账的训练,也没有从事记账工作的必要。但在另一些情况下,职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿还贷款、扩大赊账、收取应收账款等资产管理方面的职能,对于掌管会计职能的人来说,并不是完全分隔得开的。所以只要有可能,应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与,这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结,差错和不轨行为就很可能被发现。安排人员时应做到人尽其用,几个人同时从事一项经济业务,要利用各自的专长,而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货,会涉及到有人在销售部门取得定单,有人在信贷部门检验信贷批准情况,有人在仓库挑选货物,会计部门有人做出经济业务的记录,运输人员要检验发货项目的正确性,并准备发货。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成,不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施。
(三) 正确性检验
内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施,并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有:账户控制、复式记账控制、分批控制、定额备用制。
使用控制账户是检验正确性的一种简单而有效的办法。如果材料的控制账户是根据一种资料进行登记的,而客户明细账是另外的资料进行登记的,控制账户与明细账户一致,就可以用来证明这些资料是相互符合的。当然,不轨行为依然可能存在,因为在两种资料来源之间,还可能被串通舞弊。
应用复式记账,每发生一笔经济业务均在两个或两个以上的账户中用相等的金额、相反的方向、全面地相互联系地进行记录。这样能全面地反映资产的来龙去脉和试算平衡。如在生产过程中,一项资产从一种形式转变为另一种形式,或从一个部门转移到另一个部门,采用借贷记账,便可记录一方承担了经济责任,另一方解除了经济责任。具体来说，如果某公司从银行提现金2500元备用。这项经济业务的发生只涉及到资产要素中的“现金”和 “银行存款”两个账户发生变化，一方面“现金”账户的借方记录现金增加2500元，另一方面“银行存款”账户的贷方记录银行存款减少2500元，这就是说在“现金”和“银行存款”两个账户中以相等金额即2500元，相反的方向即“借”、“贷”方在“现金”和 “银行存款”两个账户中进行记录。二者保持平衡关系。
建立分批控制,是特别适用于电子数据控制系统的一种程序,同时也能有效地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录,或者一堆数据不论以何种方式进行处理,都应对之建立控制数额。在经济业务已经过账或数据已经处理之后,反映其结果的账户和文件的合计数所发生的变动数,应与控制数额相同。如果产生的结果与分批控制数额不一致,必须确立差异原因,并作必要的改进。
定额备用制是用来建立正确性控制的另一种方式。常用的例子是由保管人经常负责一定数额的备用现金,这个数额可用货币或已付款的发票来表示。这种备用金只有提出并注销了所附发票和收据,才能再补足到规定的数额。这种制度同样可以用于企业对分支机构或各部门的现金控制。差旅费预支也经常按定额备用制进行处理。
（四）内部会计控制的内容
在进行会计控制功能的开发时，会计人员应熟悉业务，对市场和国家政策了如指掌，清楚控制点，系统掌握以数学为主的管理会计方法。此外，还要与系统开发人员密切配合，集中精力研究控制什么、用什么会计方法控制和怎样控制等一系列问题。笔者认为，就企业会计而言，会计控制具有两方面的内容，一方面是对会计信息质量和会计工作本身的控制；另一方面是对企业生产经营过程的控制。
1、会计信息质量控制
控制会计信息的输入、处理和输出使其符合会计准则和各种会计法规的要求，保证会计信息能真实、全面、及时、准确地反映企业经济活动，保障各方利用会计信息所进行的判断和决策不被误导，即我们所说的“对会计工作本身的控制”。在实施这一控制时，所设计的控制方法、措施和程序，应具有防护性功能和自动补偿性功能。即会计信息在输入、处理、输出过程中，均有相应的事先控制予以检查。同时，一旦发现某一处理环节有误，就应有相应的补救措施予以纠正。手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同。手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。比如，总账、明细账、日记账分别记录，结果相互验证；通过对账和内部审计进行账证核对。账账核对，保证记账的正确；为防止滥用凭证或随意毁损、伪造、修改凭证的发生，采用多联套写凭证或预先编码方式等。而在电算化会计中，由于工具、载体、账务处理、会计组织等发生了根本的变化，会计控制也由人工控制变为人和计算机共同控制，使得会计控制更为复杂，要求更加严密。但是操作简单，控制功能也更加有效。电算化会计信息控制除计算机本身的一般控制外，主要是指会计信息的输入、处理和输出控制。输入控制是指对数据采集和系统输入的控制，由于目前数据的采集和输入必须有人参与，而且数据输入的正确与否直接影响到处理和输出的结果，因而对电算化会计的输入控制显得尤为重要。为此，应制定标准化凭证格式，建立科目参照文件，设立科目代码校验位，有条件的可进行二次输入；每一位参与电算化会计的人员都应实施合理授权控制，通过设置操作员口令和上机日志等控制手段，防止差错和舞弊行为；还必须增设专人输入检查控制环节，未经检查，应无法进入下一步会计处理。会计信息处理和输出的控制，基本上是通过计算机程序自动进行的，主要取决于应用程序的正确性和环境控制能力，系统设计应具有识别信息失误的能力。同时，要防止无关人员进入计算机程序操作。由此可见，电算化会计控制的关键，一是研究会计控制的要求，即确定会计信息系统的控制点；二是确定计算机硬件设备、开发工具及应用程序是否能达到会计控制的要求。计算机和网络技术越发展，会计控制自动化的程度就会越高。可以想象，当全社会都用计算机网络连接起来以后，就可将规范、标准的原始凭证扫描进入计算机进行自动识别，甚至完全可以采用电子数据网络传输，以尽量减少人为因素。会计控制功能便将大为增强。
2、生产经营过程控制
现代企业可以看作是各种职能、各种业务处理过程相互联系、相互作用的集合体，是一个具有特定功能和目标的系统。为保证系统的配合和协调、保证企业经营方针和系统最优化目标的实现，需要采用一系列会计方法，通过计划、预算、内部控制、分析、稽核、报告等手段，利用会计信息对企业生产经营过程进行控制。会计电算化为企业利用会计信息进行管理创造了条件，这种会计控制通常有以下特征：①充分利用电算化会计信息。借助计算机对会计数据进行重新分类和整理，通过系统接口或集成方式做到数据共享，一次输入，多次使用。②需要进行电算化会计信息系统的再开发或二次开发。增加辅助核算，把以运筹学为主的数学方法和数学模型开发成方法库和模型库，并同会计信息系统有机结合，利用计算机先进快速的处理和计算优势实施会计控制。③会计人员可以专注地进行会计分析、制定控制标准和参与决策。④计算机自动报警和实时控制。即将控制标准事先输人会计系统作为“控制线”，执行中一旦出现差异，就激活计算机自动报警，以及时调节或改正作业。一般对企业生产经营过程的控制，包括效益控制、资产控制和风险控制等。
由于企业生产经营过程复杂，管理层次多样，会计控制也无法绝对保证企业业务运行、管理及会计信息处理不出一点差错。会计控制系统存在着人为的、非价值因素的影响，无法实现全过程的“绝对自动化”。而且，由于计算机会计系统的采用增加了计算机舞弊这一不安全因素，大大增加了企业会计控制的成本。对于会计控制系统优劣的判断，不能认为其可靠性越高越好，而要遵循成本效益原则，使控制成本小于不采用控制手段造成的损失。
二、加强内部会计控制的必要性
（一）是会计电算化的客观要求
电算化会计不仅大大解放了会计人员的双手，同时也为激活会计人员的头脑创造了条件，使他们有精力、有条件去关注履行会计原本就有的职能，即会计控制。会计电算化不仅为实施会计控制提供了众多机遇，同时也对会计控制提出了严峻挑战。一方面，是电算化会计的实施给会计控制带来了新的难题。加强电算化会计的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更为重要的，是要在电算化会计程序中增加会计控制功能，并按此思路来进行设计和开发，从而使会计反映和控制两大职能平衡发展。
（二）是《会计法》的必然要求
在现实工作中,会计秩序混乱除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的,授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项,加之自身利益的驱动,会计人员总是选择有利于企业的会计方法,甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供虚假的信息,致使会计资料质量得不到应有的保证,给广大使用者正确决策造成了严重影响。
为了有效治理会计信息严重失真的现象,新修订通过的《会计法》第二十七条中,从实质上要求各单位应当建立健全内部会计监督制度。将内部控制与会计法律、法规有机结合,是有效控制会计信息失真的重要举措,本文就此谈谈自己的一些看法。
三、 提高企业职工的素质是内部会计控制的关键
即使是高度自动化的作业,企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此,公司要对未来的职员进行认真审查,选出有经验和才能的人去完成所任职务。但是一个身体十分健康的人,如果没有充分的专业技能训练,很可能是难以胜任其工作。为此,对各种业务实施全面的训练,同时经常检查和评价每个职工的工作成绩,会有助于提高内部会计控制制度的成效。
对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部控制制度,也会被个别人钻空子。因此公司不应认为有了制度就能使资产不被侵占盗用而毋需实行职工信用保险。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿,而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。同时对职工实行休假和工作轮换,对大多数工作来说,每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任。当固定职员休假时,总得有人去接替其具体工作,这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。如果每项工作都有几个甚至几十个职工受过训练,那么进行工作轮换就可清除有些人蓄谋侵占、盗用的打算。因为他们知道,不久会有人接替这个工作岗位,其诡计将很可能被揭穿。职工进行轮换,也许不能最有效地利用职工的专长,这种轮换的成本,必须与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较,在一般情况下,固定职工因休假而由别人替代其工作所花的成本,与采用较为有效的会计控制所获得的效益是基本相当的,替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端,而且还有可能提出改进工作的新设想。
参 考 文 献
1、《网络经济时代的财务会计框架》，中华财会网2006.3.88
2、葛家澍主编《会计导论》（第二版），立信会计出版社2006。7
3、《从电算化会计信息处理特点看电算化会计发展趋势》，2006.7
4、《企业会计制度》，经济科学出版社2006.1
