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论会计信息质量特征(正文)…………………………………………(3)
内 容 摘 要
内容摘要：会计信息质量特征是指人们对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量要求。会计信息应该充分考虑到决策者的决策需要和特点，以最大限度满足使用者可理解性、决策有用性和决策有效性的基本要求。根据《企业会计制度》规定的企业会计核算要求推理，会计信息质量特征应概括为会计信息的相关性、可靠性、可理解性、可比性与一致性。会计信息具备有这样的质量特征，才能为会计信息使用者提供有效的信息，帮助他们对企业的未来做出预测和判断，针对出现的问题制定出一套可行的实施措施，提高企业经营管理水平，充分发挥职工的劳动积极性，提高企业的经济效益。
关键词：会计信息、质量特征、相关性、可靠性、理解性、可比性、一致性。
论会计信息质量特征
经济越发展，会计越重要。随着商品经济的发展和社会化大生产的形成，任何行业、任何部门、任何单位的经济活动都不可能独立于社会经济生活之外，每个企业都与外界有着千丝万缕的联系。会计作为一种全社会通用的商业语言，承担着向外界传递经济活动信息的重要职责，企业的会计信息受到外界越来越多的关注。真实完整的会计信息，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、做出投资决策的重要依据。反之，虚假的会计信息不仅严重削弱了会计工作为经济管理服务的功能，而且也严重干扰了社会经济秋序，造成国家税收流失，助长了虚假浮夸之风和腐败现象。本文将以会计信息特征为题展开论述。
会计信息要满足使用者的需要必须达到或满足一定的质量要求。
对会计信息的质量要求，是通过会计信息质量特征来表现的。所谓会计信息质量特征是指人们（信息的使用者）对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量要求。会计信息应该充分考虑到决策者（信息使用者）的决策需要和特点，以最大限度满足使用者可理解性、决策有用性和决策有效性的基本要求。
会计行为是一种经济管理行为，这种行为的结果是提供会计信息产品，以满足社会各层次不同使用者的需要。能否满足这种需要、满足这种需要的程度如何，这就要取决于会计信息的质量。会计信息需求者不仅仅是对一定种类和数量的信息的需求，而且对所需信息的质量也有一定的要求，会计必须向他们提供符合一定质量标准的信息。会计信息质量对信息需求者极为重要，它直接关系到经济决策的成败。会计信息质量直接反映会计主体执行国家财务会计制度（准则）、财税法规情况和财会人员业务素质状况。会计信息质量与执行财会、财税法规制度和财会人员素质紧密相联系。会计信息质量上有问题，必然涉及到执行法规制度和人员素质。
会计信息质量特征
关于会计信息质量特征，美国财务会计准则委员会1980年5月发表的财务会计概念公告第2号指出：“对决策有用性应作为最重要的质量特征”。并进而指出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性，信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于决策有用”。
我国现行的《企业会计制度》中的第十一条会计的信息的质量特征作为一般原则看待，共列示了七项。摘引如下：“（一）客观性原则。要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（三）相关性原则。要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。 （四）一贯性原则。要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明。（五）可比性原则。要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。（六）及时性原则。要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）明晰性原则。要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（十三）重要性原则。在会计核算中，对重要的会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理”。
根据上述内容，我们可将会计信息质量特征归纳为：
相关性
相关性是指会计信息与人们的用途和联系，与决策相关，也是会计信息能对人们要利用它进行的活动产生有益的帮助。更具体的讲，会计信息应该能够帮助信息使用者考察和了解企业的过去、现在的盈利能力和偿债能力，帮助他们对未来做出预测和判断。
1、会计信息对于不同的使用者具有不同的相关性，其作用也不同。信息对于不同的使用者具有不同的作用，如政府主要利用信息进行综合平衡和纳税的目的。会计提供的信息就必须是有利于这种目的的实现。对于企业的债权人和股东来说，会计信息必须与他们决策持有股票的售留和评价企业偿债能力有关。对企业管理人员尤其是财务管理人员来讲，会计信息必须有助于他们评价企业的综合财务状况，有助于改进财务管理工作，提高企业价值。有的会计信息与普通的用途或绝大部份用途相关，如利润、现金流动情况；有的主要与某一方面需求者用途相关，如成本信息主要与企业内部的管理有关。一般认为，将某些信息用于不相关的目的可能比完全没有信息的情况更糟糕。相关性因目的不同，对其不同的信息使用者的相关程度也不相同。例如某建筑物20年前的进帐成本为20万元，现在重新建造相同的建筑物的成本为40万元，信息中的两个数字分别与某一特定用途相关。20万元这个数字在以历史成本计算所得税制度下，对于确定与所得税有关的折旧费是相关的，而40万元这一数字即与此目的没有相关性。但对于考虑以何等价格来购买这座建筑物的人来说，40万元这个数字是高度相关的，而20万元这一信息对他们没有相关性。考虑出售这座建筑物的最初的所有者只对该建筑物的售价和这笔销售业务所带来的财务结果感兴趣，因此，20万元和40万元这两条信息都有各自的相关性，而且，两条信息加在一起较之单独的一条信息具有更高的相关性。
2、具有相关性的会计信息必须是具有反馈价值和预测价值的。前者是指会计信息应能够增加决策者预测的能力，有助于他们做出尽可正确的预测；后者是指会计信息应能够便于使用者证实或纠正他们早先的预测和期望。
3、相关性必须以及时性为保障。会计信息的有用性受其时间性限制。任何信息的有用性都是在其有效的时间范围内，过时的信息只有助于考察历史，而对规划与控制没有价值。所谓信息的及时性是指在信息失去有用性之前到达信息需求者手中，并且在信息的质量不受大的影响的前提下越快越好。在市场情况瞬息万变，竞争激烈的市场经济社会，谁及时掌握了有用的信息，谁就握有行动的主动权。
可靠性（真实性）
会计信息要对规则与控制有用，其反映的内容必须真实可靠。真实性是信息的生命，是信息有用的基础。不真实的会计信息不但对其使用者毫无用处，而且会产生误导，使人们的规划失灵、决策失误，这样的信息有害无益。所谓的会计信息的真实性，就是指会计信息的内容与其反映的客观经济对象或事物之间的一致性。会计信息是定性和定量的统一，定量是表明资金运动的规模或程度，定性则表明一定量的经济事项的归属。只有定量而无定性，只能是一个数字符号而非信息，只能定性而无定量，则不是会计信息，会计信息的本质特征之一就是它的可定量性。所谓“一致”，就是指会计信息表示的会计事项的性质、数量以及时间与它所反映的已经发生的或正在将要发生的会计事项相符合。
1、可靠性的特征必须具备反映真实性。所谓反映真实性是指会计数据或其他形式的说明应该能够符合它意在反映的现象和事物。反映的结果与客观实际情况不应产生明显的差异，或者说应该相吻合。
2、可靠性必须具备可验证性，即由不同的合格的会计师相互独立的工作，他们都会通过检查相同的凭证、数据记录或通过验算得出基本相同的数据和结论。可验证的信息的前提是该信息具有可靠的凭证并且对加工该信息的方法具有明确的规范。财务会计反映已发生的经济业务的信息都应是有据可查，有凭可考。因此，可验证性是对会计主体的会计信息进行审计的基本条件。
3、会计信息的可靠性还要求信息具备中立性。会计是为不同的利益集团服务的。会计可能由于偏见或为某些利益者所操纵而产生有偏向性信息，从而给某些利益者或集团带来一定的利益而损害另一些利益者或集团的利益。因此，对外报告的会计信息必须强调公正不偏性，会计应站在公允的立场上提供真实的、不带任何个人意志的信息。
可理解性。
可理解性是基础性质量特征，因为会计信息的价值最终体现在使用中，而要很好地使用，其内涵必须是能够使被使用者的理解，信息对于不理解它的人，不可能有用。
1、会计信息使用者应理解会计信息产生的依据和方法。会计信息的可理解性受到两个因素的制约，一是使用者的特点，二是信息固有的特性。具体表现为：使用者是否理解会计信息产生所依据的相关准则规范；使用者是否熟悉会计信息产生所使用的相关会计程序、技术和方法。后者体现的是会计的技术性，对于不同的使用者而言并不会产生差异，“会计是一种国际通用的商业语言”的论断即根基于此。前者则在某种程度上体现了会计的社会性，国家对于会计信息的规范是其具体的社会、政治、经济、法律、文化等环境因素综合作用的结果，国与国之间环境因素的不同导致了会计准则规范的差异。通常一国的信息使用者取于自身的经验和知识的有限性，对自已国家的相关准则比较熟悉，可较好地理解本国准则下的会计工作信息，而对于别国准则下的会计信息往往无从理解。因此要很好使用会计信息，必须熟悉会计信息所产生所依据的相关准则规范和会计信息产生所使用相关会计程序、技术和方法。当前经济全球化势不可挡，在钻研国内会计准则的基础上还要熟悉与经济联系较密切的国外会计准则。这样才能准确地理解提供不同的会计信息，利用会计信息为决策服务，改善经营管理水平，提高企业的经济效益。
2、会计人员提供的会计信息应通俗易懂。提供会计信息必须简洁明了，便于使用者理解，深懊难懂、不被理解的会计信息等于无用，它会使其有用性大受影响。会计提供的信息必须能够使人们正确理解其含义、用途并懂得如何加以利用。做到会计信息的明晰性绝非易事，因为这关系到信息使用者的文化程度和对会计知识及企业经济活动的了解和掌握程度。会计信息使用者大都不是会计人员，且他们的文化层次高低不同。在这种情况下，一方面，会计信息使用者应适当地学习并掌握一些必要的会计知识尤其是会计报表及其评价的方法、技巧，增强其对会计信息的理解和使用能力；另一方面，会计人员应力求使会计信息通俗易懂，避免使用晦涩难懂的会计术语。
（四）、可比性与一致性
信息有用的另一特征还在于它的可比性与一致性，即同一种信息在同一行业的不同企业之间可以进行比较，同一企业的不同会计期间可以进行比较。前者被称为可比性，后者被称为一致性又称一惯性。这两种比较的用途是非常广泛的。
1、可比性旨在保证企业之间的比较。通过比较能看出某一企业在同行业中的水平和企业自身的发展能力，并有利于政府进行综合平衡，对企业自身及企业外部的信息使用者都有极大价值。要使信息具有可比性，必须使各企业遵循统一的会计准则，采用相同的会计原则和方法。事实上，可比性是全社会采用统一会计原则或会计制度的重要的促进因素。
2、一致性旨在保证企业前后期之间的比较。它能够使人们对企业的发展趋势有所了解，便于人们对企业的成绩进行对比，并判断企业的未来的走向。一致性要求加工信息应采用前后一贯的程序和方法。不同的程序和方法，加工信息会得到不同的结果。因此，会计方法一旦确定，就应保持其相对稳定，而不应随意变更。但会计信息并不刻意追求一致性，因为客观环境具有变化性特点，当会计环境发生了重大变化而影响到会计信息的真实性、相关性时，允许企业变更其会计核算程序和方法，但应作为会计报表的补充资料说明变更的原因以及变更所带来的影响。
三、各种会计信息质量特征的关系与使用。
在上述各种会计信息质量特征中，相关性和可靠性是满足决策有用性和首要质量特征，是可比性的前提条件。除了受重要性和效益大于成本限的限制外，信息的相关性越大可靠程度越大。可理解性、相关性、可靠性和可比性之间是对立统一的，相互促进相互加强，但又存在矛盾冲突，在一定条件下，一种质量特征的加强可能会造成其他质量特征的削弱，这就需要在各种质量特征中作出一定的权衡和取舍，一般认为，以上各种会计信息质量特征不仅在客观上存在对立统一，而不同的使用者主观上对其要求和编好也是不同的。会计信息要有用，必需使各种会计信息特征在客观上达到最低要求的同时，也必须满足不同类型使用者的最低共同要求。在此条件下，可以适当削弱一种质量特征而取另一种质量特征的加强， 从而有整体上增强会计信息的实用性。会计信息的相关性和可靠性是与特定企业的实际经营管理情况相联系的，是对使用者整体而言的，不同的会计信息使用者对相关性和可靠性的要求基本上是一致的，并不存在太大的冲突。有实证研究表明，不同的会计准则并不一定会产生相关性和可靠性的差别。而会计信息的可理解性和可比性对于不同的使用者却有不同的涵义，满足一部分使用者的要求，却未必能满足另一部分使用者的要求。
四、会计信息的使用应树立成本意识。
在实现会计目标的过程中，还必须注意以下两项具有普遍意义的约束条件，这也体现了会计信息的质量特征。
1、使用会计信息所产生的效益与提供会计信息所需成本的权衡。即会计信息的利用所产生的效益要大于提供该信息的成本。会计信息的产生也要发生一定的耗费，如簿记费、人工费用等。这些费用构成信息的成本。做出一定的牺牲来提供信息的目的是为了使这些信息的利用能带来比做出的牺牲更大的利益。如果情况相反，则提供这种信息就不值得。虽然会计信息的效益和成本特别是前者不容易准确地计量，但是，保持这样一种基本的指导思想是十分必要的。
2、会计信息的披露程度应看它的重要程度。重要性是指会计信息应该对那些相对比较重要的项目予以全面和尽可能详细地披露；相反，不重要或与决策无关的项目则可以简要、甚至是不予披露。因为会计信息也具有成本，所以对于一般信息使用者来说意义重要的项目，会计必须单独加工并列示到会计报表中，对于一些非重要性项目，则可进行适当浓缩，与其他有关项目合并成一个项目列示到会计报表中去。这里讲的重要性，是指这种信息如果不单独揭示，将足以影响信息使用者的决策。也就是说，是否重要是与决策者的需要相关联的。此外，还需要说明的是，重要性的判断要取决于企业规模和环境。一个项目是否重要，并非仅由其绝对数额来决定，而重要的在于会计信息使用者及会计主体的规模。
总之，在各种会计信息质量特征中，相关性与可靠性是最主要的特征。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，也就越对决策有用。如果这两个特征中的任何一个不存在，会计信息是不会有用处的。
参 考 文 献
1、《会计信息质量与会计监督检查》，段景泉等编写组编著，中国财政经济出版社，2001年4月。
2、《企业会计制度讲解》，该书编写组编著，北京科学技术出版社，2001年03月。
3、《财会月刊》，2004年第9期—《从会计信息质量特征看会计准则国际化》。
