一、摘要……………………………………………………..（2）
二、正文……………………………………………………..（3）
三、参考文献………………………………………………..
内 容 摘 要
会计诚信是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题。什么是会计诚信？会计诚信包含的基本内容是什么？本文拟就对会计诚信的若干问题进行讨论，并提出关于建立会计诚信体系，全面提高会计诚信的一些看法。
浅谈会计诚信
会计行业的诚信建设是社会信用制度的重要组成部分，近几年会计行业诚信却不容乐观，会计信息失真日益严重。因此，如何在《会计法》的指导下，加大对会计信息失真的治理，加大会计行业的诚信建设，是重塑会计行业良好形象的关键所在。本文对会计诚信的若干问题进行讨论，并提出关于建立会计诚信体系，全面提高会计诚信的一些看法。
会计诚信缺失的原因分析
（一）、 经济转轨时期不良的社会经济大环境，形在了会计失信的基础和土壤
目前，我国尚处于传统经济向市场经济过渡时期，社会生活的经济基础和道德秩序正在发生巨大的变化。但与社会主义市场经济相适应的社会信用体系建设尚处于起步阶段（企业信用制度没有建立，个人信用制度则更为落后），远远谈不上成熟，而在经济利益的驱使下，我国历史上长期形成的童叟无期、诚实守信的商业信用传统即已被大大削弱——近些年，假冒伪劣产品、虚假广告、企业三角债、银行呆坏账、偷税漏税、走私骗汇等问题，大大降低了经济运行效率。别外，官出数字、数字出官的官僚主义作风，假学历、假职称、假政绩竟让一些干部节节高升，严重败坏了社会风气。在这种社会前景之下，作为社会成员之一的会计人员难免不陷入迷茫与彷徨之中，个别会计人员缺乏职业责任感与使命感，在个人利益与国家利益发生矛盾时，在依法还是依旨处理会计业务时，无原则的对单位领导惟命是从，作出错误的选择，致使会计信息失真。显然，不良的社会经济大环境构成了会计失信的基础与土壤，只要假账还能为造假者带来巨大的经济利益，单纯要会计诚实守信、不做假账是不可能的。
（二）、利益驱使
利益驱使是当前会计诚信缺失的的根本原因。为了追求一定的不法利益。才使一些企业的管理层在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，不择手段，图谋攫取不义之财，偷逃税款，做假账，编制虚假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长来蒙蔽监管者，严重危害国家和社会公众的利益。
（三）、制度方面的原因、市场机制的不健全、会计规范的不完善
市场经济的基本原则是优胜劣汰，崇尚的是自由竞争，这就必然会加剧贫富差距。而在竞争中处于劣势地位的企业，为了自我的生存或者改善竞争地位而避免被淘汰，就很有可能采取不诚信的手段来获利。我国目前市场机制尚未完善和健全，缺乏一套有效机制来保证信息公开、公正和有效传递。这使得市场交易主体及投资者所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈带来了可能。随着我国社会经济环境的变化，新的经济情况，新的经济业务不断涌现，会计规范也有许多漏洞和不完善之处。再加上会计核算过程中存在的诸多客观因素，更导致了上市公司的管理层和会计人员利用客观性的误差并将其恣意放大，粉饰会计报表，使会计信息失真。
（四）、公司治理结构存缺陷
我国的上市公司大多是由国企改制而来，由于改制不彻底，不少上市公司至今也未能建立起有效的内部制约机制，公司治理结构不合理、不规范表现在：1.股权结构不合理，一股独大现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，即有谓一股独大。这种情况很容易导致上市公司为大股东操纵，中小股东的权益得不到保障。大股东为了自身利益，有动机也有可能操纵上市公司进行会计造假，欺骗中小投资者，从而把上市公司变成自己在股市圈钱的机器。2.董事会监事会形同虚设，内部人控制现象严重。在我国，国有企业的领导层，如董事会成员和经理人员基本上都是由政府人事部门直接任命和委派，而非通过选举或竞聘渠道产生，意味着董事会成员可经不向全体股东负责，不受股东的监督。同时，经理人员不由董事会通过竞争性的经理市场选聘，意味着他可以不受董事会的节制，也不受经理市场的约束。这样股东大会、董事会、监事会形同虚设，董事长和总经理大权独揽、惟我独尊，内部人控制现象被不断强化。当企业会计行为的价值取向直接受制于经营者个人的利益偏好时，会计便不再是为投资者、债权人等提供企业客观财务状况和经营成果的信息系统，而成为经营者直接操纵和反映其意图的工具。于是。会计舞弊、人为调节成本利润及合谋进行虚假陈述等情况层出不穷、防不胜防，也就不足为奇了。
（五）、失信成本低、处罚不力，进一步助长了会计失信行为的滋生和蔓延。对于会计造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就有博弈的冲动和理由。我国会计造假泛滥的一个重要原因，就是造假者的处罚力度不够，失信成本太低，这可从对琼民源案的处理中略见一斑。琼民源1996年年度报告度假收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚构资本公积6.574亿元，严重违反了国家有关法律法规；此间琼民源的股价则从当年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。而对琼民源的处罚是；对相关董事处以警告；对出具标准无保留意见审计报告的会计师事务所罚款人民币30万元，暂停证券业务资格6个月；对负有直接责任的注册会计师暂停其从事证券业务资格3年。相对于5.4亿元的虚构利润和43亿元的市价差值，这样的处罚力度显然是不够的。正是从琼民源开始，越来越多的上市公司似乎品尝到了会计造假的甜头。我国公司法212条规定：公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。从实际执行情况来看，且不说被曝光的上市公司会计造假案有可能只是冰山一角，即使已被曝光的重大会计造假案，由于法律的可操作性差，其公司负责人被长追究刑事责任的少之又少，大都只是对公司及相关人员罚款了事。而法律法规规定的罚款金额也就成了会计造假预期成本的上限。较之造假带来的巨额收益，所处的罚款实在是微不足道的，因而常常被上市公司的大股东和管理层忽略不计。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，才进一步助长了会计失信行为的滋生和蔓延，致使会计造假有屡禁不止、愈演愈烈的势头。
（六）、监管方面的原因
从外部监管来看，监管的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管的力度不够，角度不正，国家审计力量不足，监管落实不到位；社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，难免对查出的问题避重就轻，甚至出具虚假的审计报告；其他专业监督各自为政难以形成全面的社会监督体系。从内部监督来看，有些企业内部控制不健全，管理不善，缺乏完善的自我约束机制。有的企业虽然有一套完整的管理制度，但是执行起来流于形式，致使内控无法发挥其应有的作用，一些不合理、不合法的行为得不到控制，导致会计信息失真，会计诚信缺失。
（七）、会计人员素质方面的原因
在我国，一般的会计人员学历层次偏低，知识结构老化且过于低浅，以致于在运用会计的理论和方法进行职业判断时不能准确地用会计信息来反映经济真实，这是由会计人员业务素质不高造成的会计诚信缺失。而在职业道德观念上，由于会计人员身处企业之中，受企业管理层控制，加之尊上的观念严重，会计人员除按章办事外，就是要听从领导的意志，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力，导致会计人员有意、无意地参与造假，最终使会计诚信缺失。
建立会计诚信体系，全面提高会计诚信
如何提高会计诚信？改善社会环境，加强会计法律道德教育和开展会计诚信教育；完善会计法律及相关法规，加强法制观念，严肃财经法纪，加大执法力度；加强会计的内外部监督，健全会计监督制约机制并有效执行；完善从业资格制度加强后续教育，提高会计人员素质；完善会计政策，缩小选择空间；建立信用档案。
然而这些措施只是针对目前会计诚信缺失的原因而采取的一些常规对策，它解决的主要是由会计诚信缺失引起的会计信息失真的问题。并且，一些措施仅仅是针对会计本身的问题而提出的，没有涉及会计诚信缺失非会计因素，就无法从根本上提高会计诚信。会计诚信缺失是一个关系到社会各层面的问题，因此，在治理问题上，就必须进行全面、综合的考虑，有助于使上述措施在实践中的具体落实和实施。
（一）、基础保障层是建立会计诚信体系的第一层面。
其关键要素有：
1.物质基础 。坚持以经济建设为中心，推动社会生产力总量的持续发展，这是整个社会诚信建设的根本性前提。而对于会计诚信体系的建设来讲，加快生产力的发展，一方面可为会计诚信体系的建立提供坚实的物质基础；另一方面作为经济基础的生产力的发展必然会推动作为上层建筑的会计诚信体系的建立和发展。
2.政策保障。平等公正地调整不同利益主体的相互关系，是会计诚信体系的基本功能，而这一功能在社会生活中的实现，则有赖于相关政策的保障。首先，要在对会计诚信体系中的不同主体（如企业管理层、会计行为主体、会计信息使用者和其他利益相关者等）的利益关系调整中，政策应体现平等公正的道义精神；要在保证效率优先的同时，运用多种调节手段，维持公正与效率的动态平衡；要在保护各利益主体合法权益的同时，统筹兼顾，抓住各方利益的契合点，扩展共同利益，推动社会利益整合。其次，在对会计诚信体系中相关利益主体的权益保障和责任追究上，政策同样应体现平等公正原则，分清责任，该谁的责任就由谁来付。要加强政策导向力度，遏制会计诚信体系中强势方侵害弱势方合法权益的非诚信行为；要确保会计诚信体系中诚信互动性质，避免诚信行为因主体间权利义务分配显失公平而蜕变为各方以非诚信手段相互报复的尔虞我诈。政策愈能体现平等公正的价值取向，便愈能为会计诚信体系的建设提供有力的保障。
（二）、他律控制层是建立会计诚信体系的第第二层面。
其关键要素为:
1.法制约束。建立健全稳定的信用制度和诚信管理制度，形成针对信用活动的约束监控机制、防患纠错机制、评估奖惩机制和导向模塑机制，借助国家机器的强制性力量，以法律法规形式赋予上述要求以权威性的普遍效力，是现代社会诚信体系的鲜明特征。而对于会计诚信体系的建设来说，主要就是要完善以《会计法》为中心的会计法规体系，实现会计工作法制化。要经常进行会计法规的执法工作检查，加强司法介入，抓住那些会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人、编制假报表的单位负责人。严格执法，加大惩治力度，对屡教不改，错误严重的企业管理层和会计从业人员，要根据会计信息失真的性质，危害责任的大小程度，依照有关财经法规予以处罚。
2．道德约束。评判主体、控制范围、力量向度和作用方式方面的特点，赋予了道德与法律互补的社会控制力量。会计诚信体系的确立，同样有赖于道德控制作用的充分发挥。为此，我们应从这样一些方面强化道德约束：第一，在多样统一的基础上，确立全社会会计诚信现阶段的道德体系，为会计诚信体系中的相关主体提供具有普遍认同性的道德律令和评判社会行为的共同参照系；第二，为会计诚信较高的企业提供讲坛，形成与上述律令和参照系互为表里的强势社会舆论评价场；第三，反对偏袒某些特殊群体和特殊人物，坚持道德面前人人平等；第四，将机关单位，生产经营服务团体及其他集团的行为，列入道德评判范围；第五，提高道德谲诈充许的下限，单靠法律制裁，不足以会计诚信体系，要加强道德与法律的互补，扩大控制范围，就须校正把道德充许与不违法等量齐观的偏差，将前者的下限复归到应有的高度，赋予道德评价对钻法律空子的非诚信行为出示红牌的权威。
（三）、自律屏障层是建立会计诚信体系的第三层面。
其关键要素为：
1．与会计诚信体系同构的公民人格。无论多么详尽细密，外在的会计诚信规范仍摆脱不了其先天的局限性。只有通过个体社会化对会计行为主体的模塑，将外在的会计诚信规范内化为一个具体心理结构中的认识、意志和情感尺度，将运用这些尺度进行自我评判、自我监控、自我激励和自我惩罚转化为个体的人格定势，会计诚信精神才能作为会计行为主体的自律屏障，时时事事处处对个体行为、动机发挥实实在在的控制作用。为了模塑这种人格，必须在官德、民德和职业道德建设中有针对性地加强诚信教育，尤其要首先抓好两类人的诚信人格模塑，一类是具有强势示范效应的社会成员，如会计诚信较好的企业和人员，树立有感召力的样板，才能带动行为主体人员人格素质的提高；一类是刚进入会计行业的人员，养其习于童蒙，从生手抓起，才能抓住未来。
2．与会计诚信体系同构的团体文化。只有经团体文化的积淀，将会计诚信内化为支配团体生活的道德价值取向舆论评价尺度和行为、动机定势，会计诚信精神才能作为团体文化的自律屏障，时时事事处处在对团体的控制方面发挥实实在在的作用。为了模塑这种文化 ，我们必须加强以团体为本位的道德建设，下大力气首先把重点团体的诚信文化模塑抓好，为会计诚信树立团体诚信自律的先进典型。
（四）、打造信用政府。各级政府作为掌握公共权力者，亨用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝官出数字、数字出官的浮夸风，提高政府信用度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利，也应该受到相应的制裁。这样诚信建设才有根基。才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。
（五）、建立信用档案。朱容基总理在九届人大五次会议的政府工作报告中明确指出，要加快建立企业、中介机构和个人信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至被绳之以法。目前，我国单位和个人的信用档案还未完全建立，信用中介机构的发展也刚刚开始，信用评估行业整体水平不高，市场竞争无序，还没有建立起一个完整的、科学的、社会化的信用管理支持体系。因此，要对信用中介机构的发展给予必要的政策支持；要帮助信用中介机构解决在征集信用资料、编制信用报告、应用信用技术等工作中遇到的问题；要加快建立和完善全国性的信用管理信息系统，将工商、税务、统计、公安、海关、教育、财政、房管、车管等部门及法院所掌握的企业及个人的信用资料数据化，并通过适当方式向社会开放。
（六）、加强信用教育。诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围，使人无信不立、国无信则衰君子爱财、取之有道、不义之财、取之有害等观念深入人心。当前开展会计诚信教育活动，应以各级政府公务员和单位负责人作为重点教育对象，应与三个代表重要思想的学习宣传结合起来。同时开展诚信教育以人为中心，以道德教化为导向，修行立德、正人正已，规范官民言行和社会秩序，具有很强的渗透力和相当的合理性。近年来，随着人们对于工业文明利弊的深入思考与反省，开展诚信教育，诚作为立身之本，信作为行事之道更为重要。
参 考 文 献
1、《中华人民共和国会计法》。
2、《企业会计制度》。
3、《企业会计准则》。
