一、提出我要说的问题：关于事业单位生存发展中如何进行会计改革。
二、说明事业单位在计划经济时代与市场经济时期的不同状况和在市场经济条件下可能出现的几种类型和特征。
三、事业单位在市场经济条件下应如何生存和发展及改革应该如何进行。
四、对现金管理单独提出自己的看法。
内 容 摘 要
随着我国社会经济的深入发展，各种新的经济问题不断涌现，而其中尤其以国有大中型企业和事业单位的问题较为突出，我所在的疗养院就是事业单位,在实际工作当中也遇到很多问题,在此仅阐述关于事业单位生存发展中如何进行会计改革的一些个人的看法。
浅论事业单位生存和发展中的会计改革问题
随着我国社会经济的深入发展，各种新的经济问题不断涌现，而其中尤其以国有大中型企业和事业单位的问题较为突出，国有大中型企业问题已经有很多文章论述过，而事业单位主要是指担负着国家某一方面事业任务，不以营利为目的的非物质生产单位,如报社、出版社、疗休养院所、文体娱乐场所等，这些事业单位虽然不直接从事物质产品的生产，但对于加强社会主义精神文明建设，提高全民族科学技术文化素质，增进人民身心健康等方面起着重要的作用。我所在的疗养院就是事业单位，在实际工作当中也遇到很多问题，在此仅阐述关于事业单位生存发展中如何进行会计改革的一些个人的看法。
在计划经济体制下，事业单位是不以营利为目的。只要完成国家赋予的某方面事业任务，所发生的相关费用由国家或主管部门全部或部分拨付，国家对事业单位的考核，主要看赋予的事业计划是否完成，拨入的各种款项是否按预算及规定的项目使用等等。国家拨付资金的目的是通过事业单位创造社会效益，不要求创造多少经济效益,不需要投资回报。在社会主义市场经济条件下,继续沿用计划经济的管理模式来管理事业单位是没有出路的,事业单位逐步进入市场是大势所趋。在今后的一段时间内,国家或主管部门对绝大多数事业单位的各种资金补贴将逐渐减少直至取消。随着改革形势的发展，事业单位的管理模式，用人制度,分配制度等方面将会发生很大变化。个人认为，事业单位今后在市场的作用下可能会出现三种类型，第一种在资金上必须由国家承担的，如福利事业等，这类事业单位是社会不可缺少的，是非盈利性的，不参与市场竞争。第二种是那些能够适应市场的需要，在市场中得以生存,并在激烈的市场竞争中不断发展壮大的事业单位。第三种是那些不能在市场中找到适合自己的位置，不能满足市场需求，经过调整仍然无法适应市场竞争的事业单位。这些事业单位将逐渐被市场淘汰。这三种类型的事业单位在社会主义市场经济发展和运行的过程中并非一成不变，在不同的内因和外因的作用下，也将在不同的类型之间相互转化。这时，事业单位可以表现出以下几个特征。首先是事业单位的生存以提供有偿服务为代价，资金来源以经营创收为主渠道。事业单位在为社会提供服务、创造财富的同时要消耗一定量的以货币表现的人力和物资等，这些耗费需要至少是等量的货币资金来补偿，才能保证事业单位资金周转,维持事业单位的生存。过去些资金是由政府或主管部门无偿拨付的，现在政府及主管部门对大部分事业单位拨付的资金会逐渐减少，这部分资金缺口只能由接受服务的对象及受益者承担，事业单位通过向社会提供有偿服务，来换取生存所必需的资金。第二，事业单位的效益不同于企业的利润，盈利的目的是为了使事业单位得到更好的发展。事业单位通过向社会提供有偿服务所换取的资金，用来弥补为提供有偿服务及无偿服务所发生的各种耗费后成为收支结余，即产生了效益，它与企业的利润是有区别的，它既包括可以用货币计量的经济效益,也包括无法用货币计量的社会效益，事业单位的盈利是事业单位本身性质和市场经济共同作用的必然结果，其目的是单纯的追求利润，而是谋求事业的生存与发展，不断地向社会提供更优质的服务，这样才能得到社会的认可，才能获得良好的效益，才能得以继续生存与发展。第三，国家作为事业单位的投投资者通过税收形式收取一定的投资回报，按照事业单位新会计制度规定，事业单位缴纳所得税是按收支结余的一定比例上交国家的，是净资产分配渠道之一，也是对权益的一种取得。今后随着事业单位投资主体的扩大，所有的投资者都可能需要投资回报。
事业单位与企业在资金活动及周转方面是基本相同的，只不过在计划经济条件下二者的资金来源是不同的，事业单位所需的资金是由政府或主管部门拨付的，而不是由受益者提供的。此时，事业单位的收入是有保障的，其生存是没有问题的。在市场经济条件下，政府及主管部门不可能对所有的事业单位的所有费用都进行补贴，这部分资金缺口只能由事业单位在市场中获得。事业单位进入市场以后,首先遇到的是生存问题。市场的规模是一定的，整个市场的资金总量是很有限的,不能满足所有竞争者的愿望，一旦资金缺口不能在一定时期内得到补偿，一部分事业单位将在市场竞争中被转让、合并、乃至淘汰。事业单位的发展是以效益为前提的，没有效益就失去了资金来源，事业单位的生存与发展就无从谈起。在改革不断深入的形势下，事业单位必须面向市场，为社会提供服务，才能创造更多的经济和社会效益，使事业单位的生存、发展和效益目标有机的结合，实现良性循环。我在这里所讲的并不是所有的事业单位在当前和今后一定时期内都要进入市场，但对于一部分事业单位经过调整和改革是必须进入市场，因为国家不可能像计划经济条件下那样对所有非经经营性的事业在资金上都给予供给，事业单位只有进入市场，按照经济规律办事，努力提高服务质量，做到以事业养活事业，以事业发展事业。现阶段，一部分有条件的事业单位已经进入了市场，如何面对市场，如何在市场中生存、发展，是摆在所有事业单位面前的严峻事实。逆水行舟，不进则退，事业单位必须树立忧患意识。事业单位进入市场以后，其出发点和归宿都是效益，都要面临激烈的市场竞争，并始终处于生存、消亡、发展和萎缩的矛盾之中，只有不断发展才能求得生存。而原有的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》从１９９８年１月１日起开始执行至今，经过多年的实践证实已经不能满足现有的社会需要，本人试从以下七个方面对事业单位会计改革加以分析。
一、随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位和行政单位的区别越来越明显。从它们在国民经济中的作用看，事业单位主要用精神产品和各种劳务形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性服务。行政单位主要是行使国家行政职能，从事国家管理。由于二者在国民经济中的作用不同，造成它们在社会主义市场经济中的地位和收入对市场的依赖性不同。事业单位是市场经济的参与者，要参与市场竞争，行政单位是市场经济的组织指挥者，不能参与市场竞争；事业单位可以根据自身的特点、优势，从市场中取得发展事业所需的收入，行政单位则不能依靠权力从市场中谋取收入，只能依靠财政拨款来满足支出需要。由于事业单位收入的相当大部分甚至全部来自市场，也引起会计核算的许多方面与行政单位不同。所以，就不能像过去计划经济那样，以经费来源都是财政拨款为标志，将它们划归一种类型，统一执行一个《事业行政单位预算会计制度》，应该分别执行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》。
二、采用“准则”加“制度”，并用“准则”和“通用制度”规范、指导特殊行业制度的法规模式会计准则在我国会计法规体系中居于承上启下的中间环节。会计制度对会计工作的规定比较明确具体，可直接据以进行会计操作，而准则比较概括、抽象和原则，具体操作还必须依照准则要求制定的会计制度。我国现行的会计准则分为企业会计准则和事业单位会计准则。我国的财政总预算会计和行政单位会计，由于计划性、统一性很强，由财政部直接制定会计制度即可，勿须制定会计准则。而事业单位涉及的行业多，在社会主义市场经济条件下，其经济业务的规模、方式、对市场的依赖程度和核算的要求等方面都差别较大，需要依据“准则”制定通用事业单位会计制度和特殊行业事业单位会计制。新的《事业单位会计制度》，就是通用的事业单位会计制度。它依据《事业单位会计准则（试行）》制定，供非特殊行业事业单位执行，并对制定特殊行业事业单位会计制度起示范性作用。特殊行业事业单位会计制度主要有：科研单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度、艺术表演团体会计制度等。事业单位会计采用“准则”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行业制度”的模式，是这次事业单位会计改革的一项创新，它适应事业单位行业多、差别大的实际情况。
三、会计记账方法改变资金收付记账法为借贷记账法。事业单位出于自身发展的需要，各事业单位之间、事业单位与其他经济单位之间相互投资，创办经济实体。这些投资参股业务要求会计核算增强主体观念，国有资产得以保值和增值，并且要求事业性收支与经营性收支相对分开，对经营性业务要采用权责发生制和配比原则，以便分别考核盈亏。上述这些是资金收付记账法难以作到的。而借贷记账法是国际上通用的、与市场经济原则相融合的一种记账方法，能够利用其账户分类、记账规则和试算平衡去满足市场经济条件下经济业务的各种要求，并克服了资金收付记账法账户分类、记账规则和试算平衡不适应市场经济要求的缺陷。
四、取消全额、差额和自收自支三套会计科目，制定一套事业单位通用会计科目新的《事业单位会计制度》，设置一套通用会计科目。取消原全额、差额和自收自支三套会计科目，是因为１９９７年１月１日执行的《事业单位财务规则》，将原事业单位实行的全额、差额和自收自支三种预算管理形式，改为一种预算管理形式：即对所有事业单位实行“核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用”一种预算管理形式。作为通用事业单位会计制度的重要组成部分——会计科目，必然要反映财务管理制度的这一要求，用一套会计科目来核算一般事业单位的经济业务。
五、改预算内资金和预算外资金分别核算为统一核算改革前，全额预算管理单位的会计核算，分为“预算资金部分”和“其他资金部分”，分设两套账目组织，各自平衡。预算外资金的核算是“其他资金部分”内容之一。预算外资金分设“预算外收入”、“预算外支出”等科目核算其收支和结余情况。新《事业单位会计制度》将收入分为：“财政补助收入”、“上级补助收入”、“拨入专款”、“事业收入”、“经营收入”、“附属单位缴款”和“其他收入”。事业单位收到的“预算外资金”作为“事业收入”的组成部分入账，支出按照性质划分，不再单独设帐反映。事业单位取得预算外资金的所有权属于财政，事业单位留用预算外资金是财政对其注入资金的一种渠道，注入多少，注入的方式如何，要由财政部门来决定。根据各事业单位的具体情况，财政部门对其实行“全额上缴”、“结余上缴”和“按比例上缴”三种管理办法。凡留归事业单位的预算外资金，做增加“事业收入”处理，财政从预算内注入的资金，做增加“财政补助收入”处理。年终都转至“事业结余”科目的贷方。另外，预算外资金的定义与原来也不同。原预算外资金是指根据国家财政、财务制度规定，不纳入国家预算，由各地方、各部门、各企事业单位自收自支，自行管理的财政性资金。包括事业单位管理的各项不纳入预算的资金。国发（２００４）２９号文件对预算外资金重新作了规定：预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。具体项目由各省级财政部门规定。有一点需要强调，预算外资金是事业单位履行或代行政府职能收取的，所有权归政府，管理权财政，收缴权归事业单位。
六、将三要素改为五要素原制度将会计对象分为资金来源、资金运用和资金结存三大会计要素。这次事业单位会计改革借鉴了企业会计改革的成功经验和国际惯例，并结合事业单位的实际，将会计对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五大会计要素。资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。它包括流动资产和非流动资产。流动资产分为货币资产、债权资产和实物资产。非流动资产包括对外投资、固定资产和无形资产；负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括经营性负债和非经营性负债两部分；净资产是指事业单位资产减去负债的差额。与企业所有者权益相比，事业单位的净资产不体现权益，不参与利润分配，表明不以盈利为目的。它包括限定用途净资产、非限定用途净资产和当年实现净资产三部分；收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。它包括财政补助收入、调拨性收入、专业性收入、经营性收入、限定用途收入和其他收入；支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括监控性支出、专门性支出、主体性支出、兼营性支出和调拨性支出。五个会计要素之间的关系是：资产＋支出＝负债＋净资产＋收入；收入－支出＝当年实现的净资产。
七、实行新的会计报表体系。过去不同行业事业单位的报表体系各不相同，反映的内容差别较大，既不通用，也无可比性，财政部门和主管部门很难从宏观上汇总出口径一致的、完整的财务指标。为了增强报表的通用性和可比性，改革后的事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书等；对有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专款资金收支情况表；事业单位还可根据财务管理需要，自行设置一些辅助报表。
由于大多数事业单位的业务量都不大，又多以现金交易为主，下面我就简单说说对现金管理的一点心得。实施现金管理是货币结算方面的一个社会进步，现金管理的重大意义在于：①能够促进商品生产和流通。通过现金管理限制了大量现金流通，而转账结算的办法则为商品生产和商品交换提供了安全、可靠、便利等条件。②现金管理可起到稳定货币的作用。商品交易中完全都采取现金结算方式，势必造成全社会性现金流通量加大，导致Ｍｏ与社会实有商品量之间的比例失衡，引发通货膨胀、物价上涨。现金管理可为避免上述经济混乱现象提供条件，起到稳定货币的作用。③搞好现金管理有利于社会稳定。以市场化为取向的改革给我国经济带来了空前的繁荣，从而告别了商品短缺时代。出门搞商务，大包小包的现金随身带，特别是少数商人拿成袋现金做交易的时有所见。这种现象给资金安全造成很大隐患，给不法歹徒图财害命、杀人抢劫客观上提供了可乘之机。为此，管好现金，严格按规定限制大量使用现金，对社会稳定具有重大作用。现金管理的意义如此之大，其具体执行由谁去落实呢？从工作范围上讲，这显然是属于出纳工作范围之内的事。因此，市场经济条件下，落实好现金管理制度的关键在于以出纳员为主的财会人员身上。首先是要加强法制观念，准确掌握有关法规。包括出纳员在内的事业单位财会人员都应加强法制观念，学习和贯彻《会计法》等财务会计法律，准确掌握和严格执行《现金管理暂行条例》及其实施细则等有关法规和规章制度，牢固树立坚决按照法律法规办事的观念，确保事业单位财务收支的合法性和合理性，这是执行好现金管理制度的根本基础和保障。其次是自觉执行制度，使现金管理落实到实处。制度的内容很全面，现金的收支什么情况下如何做都有明确规定。能不能执行制度，还要看财务人员能不能自觉地去坚持制度，按照制度办事。最后是积极主动想方设法解决疑难问题。执行现金管理制度过程中往往遇到难解的问题，财务人员特别是出纳员要以清醒头脑正视现实，用积极态度坚持原则的同时要想方设法去解决所遇到的各种疑难问题。既不能放弃原则，又不能消极地不解决问题。如有人要求报销规定之外的开支，无论理由多么充足，出纳员都不能擅自做决定而必须请示财务主管或由主管领导审批来帮助解决。
总而言之，事业单位在今后的社会发展中必须不断总结经验教训，改变思维观念，群策群力，才能在市场经济的大潮中生存和发展下去！
参 考 文 献
《西方经济学》
《事业单位会计制度》
《事业单位会计准则》
《工会事业单位财会制度讲座》
