一、金融会计职业道德的内容。
二、金融会计职业道德的现状及缺失的原因。
三、加强金融会计职业道德建设。
内 容 摘 要
我国金融领域存在着会计基础工作不规范，弄虚作假、欺诈舞弊等严重问题，使金融会计业的公信力受到严峻的挑战。本文从金融会计职业道德的内容入手,摆出了我国金融会计职业道德存在问题的现状,着重分析了其缺失的原因,提出要加强金融会计职业道德建设各种措施的意见。
金融会计职业道德的研究
改革开放以来，我国会计法制建设取得了长足进展，对会计核算制度、会计从业人员管理制度等进行了重大改革，初步建立了以《会计法》和《注册会计师法》为中心内容的、与国际惯例相协调的会计法律制度体系，大大推动了会计法制化进程。但会计职业道德状况并没有根本好转，甚至出现“会计诚信危机”，这已经成为我国市场经济顺利发展的障碍，探讨金融会计职业道德建设，具有特别重要的意义。
一、金融会计职业道德的内容。
道德是调整人们之间的及个人和社会之间关系的行为规范及准则的总和。职业道德主要指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，表现为对所从事职业的真诚度，信用度，而诚信自古就成为人们普遍遵守的伦理道德规范。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的行为准则和规范。对于广大的金融会计工作者来讲，具有良好的职业道德就必须要诚恳待人，信守诺言，忠实于自己所承担的会计义务，为金融会计信息使用者提供不偏不倚的会计信息。在加强金融会计职业道德建设的指导方向和目标上，我们可以从以下六个方面来理解：一是要有良好的职业操守行为。二是要有强烈的敬业意识和职业荣誉观。三是要有真实准确的金融会计信息质量。四是要有精湛的会计技术和熟练的会计技能。五是要有优质高效的金融会计服务。六是要有强烈的守法意识、政策水平和制度观念。
二、金融会计职业道德的现状及缺失的原因。
（一）金融会计职业道德的现状。
当前，金融会计职业道德面临严峻形势，已成为阻碍我国经济、社会进一步发展的难题。2002年，财政部共检查了保险等行业192户企业以及相关的92家会计师事务所共查出资产不实115亿元，所有者权益不实24亿元，利润不实24亿元。2003年，中国审计署审计长李金华向全国人大常委会提交的报告，也显示了我国金融业会计信息失真较为严重。这表明，我国金融领域存在着会计基础工作不规范，弄虚作假、欺诈舞弊等严重损害会计职业道德的问题，使金融会计业的公信力受到严峻的挑战。这些问题主要表现为：
1、职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
2、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上违法犯罪的道路。
3、违背准则，弄虚作假。一些会计师在执行任务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的报告，充当了会计信息失真的制造者。
（二）金融会计职业道德缺失的成因。
分析金融会计职业道德中存在的问题，原因是多方面的，主要有以下几方面：
一是社会变革及市场经济对价值观念的冲击。
市场经济条件下，利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面应。会计造假之所以如此猖狂，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下，为了占有一席之地，也迎合金融机构的要求，出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假金融会计信息的产生。
二是会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
从公开曝光的造假帐、提供虚假财务会计报告的典型案例看，产生造假帐等到违法会计行为的一个重要原因是单位负责人的授意、指使、强令所致。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时，许多会计人员不能坚持客观公正，不能做到依法办事，表现出不良的职业道德，但这种不良职业道德的表现，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果 。
另外，信息不对称也是环境因素之一。信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指金融机构）与会计信息的使用者（主要是国家管理部门与投资人）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题。但由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息的使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况，结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或“逆向选择”，违反职业道德提供虚假会计信息，损害信息使用者的利益。
三是目前会计制度的局限性。
会计原则本身为金融会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用。在税务处理上有与我国现有企业会计准则相悖的现象。《会计法》规定企业进行会计处理要遵循会计权责发生制，但我国的增值税会计处理，是按照收付实现制的原则进行的，即增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。如果我国现行税法能够按照权责发生制原则，将按销售收入计算的增值税销项税额，扣除当月已销产品所含的原材料的增值税进项税额来计算当期应交纳的增值税，不仅合理，而且可使增值税的信息能够为税务部门的监督提供很大帮助。而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。
四是失信成本低。
目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。如《会计法》第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构改革的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。
五是会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施。
在工作生活中，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。此外，造成会计人员职业道德欠缺和失范的原因还有很多，如会计职业纪律松弛，惩治违法行为不力，缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指金融机构内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等到问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。
三、加强金融会计职业道德建设。
加强金融会计职业道德建设，维系金融企业的社会公信力，不仅需要从立法，制度改革上着手，也要从每个金融机构做起，从每个金融机构的负责人做起，从每个金融机构的会计人员做起。
（一）健全法制。
强化会计立法的权威性和惩戒性，并提升职业道德缺失的成本，力求达到事前控制的效果。
增加职业道德立法，提升会计职业道德的权威性和法律地位。会计职业道德问题目前已成为世人关注的焦点，现行的法律都没有明确和直接地提出“会计职业道德”的概念。而针对会计职业道德或者更广泛的信用建设需要制定专门的法规，不仅是整个社会的一种意愿和期望，同时也通过法律的权威性，显现了政府、立法、执法机构及社会公众对杜绝会计造假的坚定决心和信念。
（二）严格金融会计内部监管。
要建立金融会计职业道德，仅凭高压是远远不够的。有了法律和制度的保障，还需要金融领域加强自身监管，改善自身诚信环境。
1、健全会计制度，建立独立金融审计体系。应在金融业内建立更加独立和专门的审计系统。具体做法包括：一是构造独立的金融审计体系。将各金融机构现有的审计部门独立出来，成为独立的审计机构，按照经济区域分布，各个金融机构的最高审计机构设在其总部。审计机构的费用、审计人员的人事、工资、组织关系等实行完全垂直管理。对其审计事项实行责任追究制，只要是经过审计的事项无论什么时候出现问题，原审计人员和领导都要负责。由银监会、证监会、保监会加大对各金融机构总部的审计监督力度和频率。这样可以使审计行为更具独立性和内在动力，从而使存在的问题更快、更好、更全面地曝光并得到处理，以保障我国金融会计信息的真实，促进金融业的稳健发展。
2、提高对金融会计工作的监督检查效率。应进一步强化上级财会或内审等职能部门对管辖范围内会计工作的监督、检查和指导，对可能出现或已经出现的突发性、普遍性、倾向性问题及时进行预防、纠正。要坚持原则，现场检查大公无私，落实问题缜密严谨，划分责任有理有据，第一次检查都要落实责任人，整改，并且要把整改提高到主要位置，将经济处罚与道德惩戒有效地结合起来。要高度重视检查质量。宁可少检查一次，也要绝对保证检查的质量。要组织政治责任和业务素质都过硬的精干力量，认认真真地查，彻彻底底地查。在处罚力度上，一定要“下重手、动真格”，绝不姑息迁就，确保会计监督效果得以提高。
3、成立金融会计监管委员会。美国在受到连串会计丑闻冲击之后，在2004年夏天批准成立会计监管委员会，并把非会计界人士引入专业监管架构，担负起监管审计行业的重任。我国金融会计业应该效仿英、美等国，尽快成立独立的金融会计监管组织，找出害群之马，提升业界的透明度，重塑各界对金融会计的信心。
（三）加强金融会计职业道德建设。
加强金融会计职业道德建设，能够提高金融业的会计诚信度，有效地制约和防止金融企业利用会计职业判断弄虚作假、粉饰报表，有利于保证会计信息质量，提高会计信息决策的有用性。
1、深入开展金融会计职业道德教育。一是加强金融从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织金融会计人员和相关领导人学习金融相关法律法规和制度，引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而以充分尊重会计从业人员自省自律。切实增强金融从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。因此，要引导广大金融干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照金融会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心，从被动到主动，从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。
2、及时更新专业知识，拓展专业视野。
网络时代会计职业岗位越来越向人才专业化、机构中介化、手段现代化、工作网络化方向发展，因此，财务人员应该主动调整自己的知识结构和专业视野，提高个人综合素质，才能适应网络时代的需要，保持职业道德的发扬。传统的基础会计、财务会计、财务管理、成本会计、管理会计、等专业知识，在网上支付、网上销售、网上理财等新浪潮的冲击下已经赋予了新的含义，因此，巩固老基础、掌握新知识，提高学历层次，改善知识结构，是做好会计工作的根本，否则，再良好的工作作风也代替不了专业知识更新的内容，再美好的愿望也代替不了严酷的现实。财会人员在搞好自己的专业学习的同时，还要关注与会计专业密切相关的一些专业知识的学习和积累，努力扩展自己的专业视野，如有关税收、金融、财政、管理、国际贸易、市场营销等到现代管理科学和社会科学方面的知识，进一步加深对本专业知识内涵的认识与提高。
（四）培育良好的金融会计职业道德环境。
要更好地建设行业职业道德，保障金融市场的稳定发展，必须努力创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境。
1、坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是金融业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提出到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。金融机构聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
2、充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。金融系统要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化，人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。与此同时，还要重视舆论作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。
参 考 文 献
1、全国经济专业技术资格考核考试用书编写委员会，《金融专业知识与实务》，中国人事出版社，2004年。
2、中国人民银行合作金融机构监督司，《会计》，1998年。
3、项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社，2003年。
4、《中华人民共和国会计法》，1999年10月。
5、国际会计师联合会，《职业会计师道德守则》，2002年2月。
