一、审计、内部审计的历史渊源
二、农信社开展内部审计工作的必要性
三、对农信社现存内部审计工作的几点认识
四、加强和完善农信社内部审计工作的几点思考
五、农信社内部审计工作的发展方向
内 容 摘 要
在改革开放中诞生的中国内部审计，虽然起步较晚，但发展很快。作为社会主义审计体系的一个重要组成都分，内部审计在国家审计机关的统一指导下，逐步走上了制度化、法制化、规范化的轨道。在加强企业自我约束机制、维护财经法纪、促进“双增双节”，提高经济效益及保障企业合法权益等方面发挥着日益重要的作用。
本文首先从审计、内部审计的历史渊源谈起，概括地讲述了审计、内部审计的发展史及其重要性。其次本文就农信社开展内部审计工作的必要性阐述了自己的观点：主要从农信系统发展、规范农信系统经营行为、农信系统的内审现状等方面的需要展开。第三层次本文就农信社现存内部审计工作的几点认识展开：内审手段落后、内审部门的监督职能弱化、内审人员素质差等方面。第四层次本文以领导干部经济责任审计为重点，全面推进农信社的内部审计工作等六个方面阐述了对加强和完善农信社内部审计工作的几点思考。最后第五层次本文就农信社内部审计工作的发展方向提出了自己的看法。
关键词：农信社 内部 审计
试论农信社内部审计
一、审计、内部审计的历史渊源
在改革开放中诞生的中国内部审计，虽然起步较晚，但发展很快。作为社会主义审计体系的一个重要组成都分，内部审计在国家审计机关的统一指导下，逐步走上了制度化、法制化、规范化的轨道。在加强企业自我约束机制、维护财经法纪、促进“双增双节”，提高经济效益及保障企业合法权益等方面发挥着日益重要的作用。
80年代初期，根据《宪法》中国恢复了审计制度。经过几年筹备，98年9月15日正式成立了中华人民共和国审计署。审计署创立初期，面临着艰巨的国家审计任务和人力不足、素质不高、体制不健全等各种严重的困难。但在这种情况下，署领导根据经济体制改革和勤俭建国方针的需要，在开展国家审计的同时，把开展内部审计提上了议事日程。组织了专门的班子探讨内部审计的理论，并对部门和企事业单位内部审计机构的组建、内部审计的实施进行调查研究，总结经验、进行指导。从1983年起在国务院各部委和国营大中型企业陆续建立了内部审计机构、实施内审监督。1985年8月，国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度，使内部审计有了较快的发展。1987年3月底审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议。会后还成立了中国内部审计学会。同年四月。国务院办公厅转发了审计署“关于了强内部审计工作的报告”，进一步明确了内部审计工作的必要性和重要性。此后中国的内部审计又有了新的发展。为指导全国的厂部审计工作。审计署成立了内部审计指导处。后又改为审计体系指导司。1987年底，内部审计机构已发展到39203个，专职内部审计人员达到8万多人。l 988年11月30日国务院又颁发了“中华人民共和国审计条例”。内部审计列为其中一章。解决了内部审计的法律问题。1998年12月2日、审计署发布了“关于内部审计的规定”、使内部审计工作更上新的台阶。到1990年10月全国已建立内部审计机构67280个，配备内部审计人员169019人。在内部审计队伍发展的同时，内部审计人员的政治素质和业务素质也有了很大的提高，结构也日趋合理。在广泛开展财务审计的同时，不断拓宽领域。积极开展了效益审计、承包经营审计和其它类型的审计、与国家审计、社会审计一起组成了有中国特色的审计监督体系。
从内部审计的发展来看，内部审计制度是现代企业风险管理和内部控制机制的重要组成部分，是保证现代企业规范经营、合规运行、规避风险、提高效益所必备的监督机制，并且具有对监督机制再监督的作用。改革越深入，市场经济越发展，内部审计就越重要。内部审计与国家审计、社会审计有着共同的目标，都是通过审计监督，促进加强管理，维护经济秩序，提高经济效益和加强廉政建设。而维护经济秩序，外部监督固然重要，但内部审计有着独特的优势，内审机构及人员工作生活在单位内部，熟悉本单位情况，因此，它可以通过内部控制机制，制约本单位经营决策行为及贯彻落实情况，监督下属单位执行有关内部管理规定的情况，并通过咨询和提出改进建议，有效地协助单位领导实现经营管理工作目标，因而有着外部监督不可替代的作用。
二、农信社开展内部审计工作的必要性
根据浙江省政府的授权，浙江省农村信用社联合社（以下简称省农信联社）行使管理、指导、协调、服务浙江省辖内农村信用社（农村合作银行）的职能，按照省政府授予的职责，如何履职，如何加强全省农信系统的经营管理，完善内部控制制度保障全辖依法、合规、稳健经营，全面提升管理水平是浙江农信系统面临的一个重要课题。
（一）、当前农信系统的发展需要强化内部审计监督。就浙江省农村信用社系统的发展来看，开展内部审计意义重大。我省信用社自二十世纪五十年代成立以来，积极服务“三农”，为农业的发展，农村的繁荣，农民的富裕做出了突出贡献。特别是改革开放以来，信用社伴随着农村和农业的发展日益壮大，开始发挥金融在农村经济中的资源配置作用，逐渐成为调节农村经济的重要杆杠。经过全省农信干部职工的艰苦创业，目前综合实力名列全国农信系统前茅，发展基础良好，改革条件成熟，2004年省农信联社的成立，又使浙江农村信用社体制改革向深层推进。虽然如此，但在农信系统的发展中各种矛盾也相当突出。如支农服务与经营效益的矛盾，资金紧张与需求扩大 的矛盾，合作经营与股东利益最大的矛盾，发展与制度缺陷的矛盾等。要解决这些矛盾，需要我们创新管理机制，强化内部监督。
（二）规范农信系统经营行为需要强化内部审计监督。近几年来全省农信系统内外部环境得到了明显的改善，各项工作取得了很大的成绩，但从发展的角度来分析，仍然存在着不少困难和问题，这不仅制约了农信系统的业务发展，而且严重影响了对农村经济的服务。如在内控制度建设方面：内控制度缺乏权威性，法人治理结构尚未真正建立，制度执行不力，风险控制问题突出。从前一阶段的经济责任审计反映的情况来看，农信系统存在着诸多的经营不规范：未经批准擅自购建或处置固定资产；违规投资企业债券、国债；违规使用风险统筹资金；内控薄弱、未经同意划转大额资金；清算中心核算、管理不规范，存在隐患，未按规定办理银行承兑汇票签发和贴现业务；信贷操作不规范，存在风险；多头设立账户；违反财务制度、会计核算不真实等问题。规范经营行为，隆低经营风险，需要强化内部审计监督。
（三）农信系统的内审现状需要创新管理机制，规范审计监督。就农信系统的内部审计本身而言，内部审计的独立性特征体现不充分；内部审计机构设置不对称，审计理念落后，存在重现场审计轻非现场审计、重合规性真实性检查轻综合风险评价、重事后检查轻事先事中分析监控等现象；审计方法和手段落后，目前的审计方法，还是传统的查账、查表、查凭证，定性分析多，定量分析少，运用计算机审计还未起步，停留在手工操作阶段；审计人员素质亟须进一步提高。农信系统的内审现状需要创新管理机制，规范审计监督。
三、对农信社现存内部审计工作的几点认识
（一）内审手段方式落后 农信社大多数内审工作都仅仅局限于事后、现场合规性检查，一方面由于事后审计只是对己经发生的经济业务进行审查认定，无法对业务发生前和进行中的风险进行预测、控制，一旦形成风险审计工作也往往无力回天。另一方面现场检查不仅成本高，而且时滞性强监督时效性差。二是手段落后。随着现代科技、信息及网络技术在农信社的广泛应用，农信社的业务量培增，结算速度加快，原有落后的审计手段己远远不能适应现代企业对自身经营活动进行适时控制的信息需求。因此，客观上要求农信社内审部门要不断改进稽核审计手段，借助电子及网络技术，提高内审工作质量和效率。
（二）内审部门的监督职能弱化 主要原因是：第一、审计地位不超脱。稽核部门作为农信社同级内设机构而存在，这种稽核管理体制，不能对主任决策实施有效监督。第二、稽核部门不能独立行使监督职能。稽核部门要对主任负责，对审计查出的问题，不经主任同意就不能上报，不能独立作出处罚决定。第三、监督的滞后性。稽核部门大都是对已经发生的经营行为进行事后监督，没有渗入到农信社经营管理的开始与过程中进行监督，不能及时发现、预警经营管理中存在的风险。第四，审计机构与审计人员缺乏必要的地位和权威。第五是审计机构及人员工作缺乏责任约束。
（三）内审人员素质差 首先是业务素质差，相当一部分内审人员缺乏科学分析、评价农信社业务经营过程和结果的方法，因而从事审计工作带有较大的盲目性和主观性，无法对业务经营作出客观、真实、准确的评价。其次是政治思想素质差，个别内审人员工作缺乏责任感，纪律涣散，作风漂浮，法制意识淡泊，好人主义、功利主义泛滥，制约并束缚了稽核审计工作职能的发挥。
四、加强和完善农信社内部审计工作的几点思考
内部审计不仅要关注微观层面的问题，更要注意研究宏观层面的问题；不仅要关注信贷资金的审计，更要关注资金流转循环的审计；不仅要关注财务收支的真实性、合法性审计，更要关注经营绩效审计、管理审计；不仅要关注单个审计项目完成，更要注意整个审计监督体系的建立和规范；不仅要关注资产的保值增值，更要关注运行机制、内控机制的完善；不仅要探索经济责任审计的评价体系，更要从中探索绩效审计、管理审计的路子。
（一）以领导干部经济责任审计为重点，全面推进农信社的内部审计工作。经济责任审计是财务收支审计的人格化，搞好领导干部经济责任审计在农信系统起到尊重审计、支持审计和示范作用，从领导干部自觉接受审计抓起，将有力地推进内部审计工作。
（二）以经济和责任为审计切入点，强化农信社内部审计工作。任何的经济行为与责任息息相关。所有农信系统的经济行为都是监督范围，一切经济活动必须建立责任制度。因此要搞好审计工作，必须立足经济与责任这两个基本点，审计要从经济业务入手，查清问题，严格责任制度，按照各项责任帛制规定落实责任。
（三）以风险为导向，确定审计的内容和重点。风险审计，应根据业务风险的高低来确定审计的范围、内容和重点，对高风险业务予以重点关注。
（四）以风险基础审计理论为指导，提高审计质量和水平。根据风险基础审计理论，审计工作应从分析风险入手，在全面了解被审计单位基本情况的基础上，充分关注它的特殊风险，确认影响实现审计目标的风险因素，即通过测试和评估它的固有风险、控制风险，根据风险基础审计策略模型和一定的可接受审计风险水平，确定实质性检查所需达到检查风险水平，然后针对这些风险因素存在的状况和程度采取相应审计对策，确定和实施规范的审计程序，确保审计能够发现业务经营活动中的重大违法违规问题及风险隐患。
（五）以业务循环为基础，搞好业务经营审计与财务收支审计的有机结合。单纯地审计财务收支是不能完成内部审计职责的，也很难揭露出存在的主要问题，农村信用社的风险主要发生在业务经营环节，因此在审计中应以业务为循环为基础，按照存款业务、贷款业务、中间业务、资金融通业务、联行清算业务和其他业务来分工进行，因为各项业务自成体系，若按传统的会计科目法进行分工审计，势必将经营中的内在联系割裂开来，不便于进行内部控制测试和执行分析性复核，会降低审计工作效率，也不便于提示和分析各业务循环中存在的问题与风险。
（六）以计算机审计技术为突破口，创新审计技术与方法，实现审计手段的现代化，以计算机技术为审计平台，有计划和有步骤地开展计算机审计，可分四步走：第一步，试行开展对电子数据的审计，包括会计电子数据和业务管理电子数据。一是进行精确复核；二是编制计算机程序进行辅助计算。编制计算机程序对有比例关系的项目进行计算，然后与实际记录进行比较，找也产生差异的记录；三是对一些异常会计记录和交易进行筛选和查询，为审计人员提供审计线索；四是进行联网审计，随着综合业务系统的进一步完善，逐步将电子数据实时传输到审计部门的计算机上，各审计人员通过网络对自己管辖的单位进行实时监控和检查，真正达到防范和控制风险的目的；第二步，对计算机系统的内部控制进行审计，重点是权限管理、参数表的设置和修改控制等是否有效，计算机敏强调指出安全性控制检查，包括物理安全（如火灾、存储数据的保管安全）和系统安全（如黑客攻击和系统中断的防护措施等）；第三步，对计算机信息系统进行审计，主要是对系统程序设计的安全性、可靠性、数据处理的完整正确性进行检查；第四步，组织人员开发“审计专家系统”，将审计实践中好的经验、查账技巧和方法进行分析、归纳和提炼，由审计人员和计算机专家开发出智能型的“审计专家系统”
五、农信社内部审计工作的发展方向
随着我国金融体制和信用社体制改革的逐步深化，对农信系统的内部审计工作也提出了更新、更高的要求。
（一）内部审计工作主要领导要亲自抓。系统各级领导要牢固树立“业务发展，内控优先”的经营理念和风险防范意识，加强对全体员工的风险意识、法治意识和责任意识教育。各级主要领导要贫乏审计工作，省农信联社办事处要单设审计处（科），以保证审计的独立性。各级审计部门负责人的任免，要书面征求上一级审计部门的意见。对于审计工作，各级领导应做到三点：一要创造良好的审计环境为内审作坚强后盾；二要充分利用审计成果，督促整改落实，维护内审的权威性和独立性；三要加强内审队伍建设，把思想品质好，业务能力强，责任意识强的优秀人才充实到内审中去。
（二）要坚持“全面审计、突出重点”的审计工作指导方针。“全面审计、突出重点”应成为农信系统审计工作的指导方针。在对信用社经营管理、权力使用、制度执行、工作绩效等情况进行全面审计的基础上，要突出重点、抓住热点、关注典型、来加强内审工作。全面与重点的关系是辩证的，要在审计范围内选重点，要在重点里扩大覆盖面，重点一经选定，就要按审计目标完成审计任务。现阶段，信用社的审计工作应做到四方面的结合，一是要金融业务审计与财务收支审计相结合，二是要把经济责任审计与绩效审计相结合，三是审计详查与审计抽杳相结合，四是面上审计与点上审计相结合。要围绕信用社的中心工作，加强重点领域、重点资金、风险业务的审计监督，规范经营行为，降低以营风险，重视改革改制措施的落实审计，重视审计质量的提高，重视审计信息的提炼，重视审计工作的管理和领导。
（三）要规范审计，推进审计工作制度化。要建立一个结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的内部审计运行机制，来推进各项管理制度的落实与到位，解决突出问题，努力营造奋力向上，积极进取的良好氛围，把内部审计工作提高到一个音质水平。要研究审计工作办法的制订，落实与完善制度。要花大力气来力争提高内部审计监督的基础工作，使之法制化、规范化、制度化。
（四）要营造一个良好的农信审计文化。一个优秀企业必须有与之相承的优秀企业文化，优秀企业文化将产生无穷的感召力、向心力、凝聚力，对企业的发展产生不可估量的作用，它已成为企业发展的灵魂。审计文化，说到底是审计人员在审计实践活动中逐步形成，并为大家认可、遵循，能够充分反映审计职业特点的审计价值取向、精神、道德、作风、思想意识、行为方式、规范、制度及其具体化的物质实体等因素的总和，其核心内容是审计人员的群体价值观。这些价值观，无论是隐性的思维方式还是显性的行为方式，要么为我们创造价值，要么就给我们造成额外成本。通过努力，要营造一个有凝聚性、有前瞻性、有科学性、有开放性、有规范性、有强制性的农信审计文化。以先进的审计文化和企业文化，立足于浙江，发展于农村。
（五）要着力培养，造就一支高素质的内部审计队伍，为政之道，要在得人。事业因得人而兴，因失人而衰。人力资源是第一资源。要建设一支高素质的审计人员队伍，关键要抓好学习培训。要把金融法规、风险管理、审计监督、计算机应用、新经济制度知识作为业务理论学习的主要内容，集中时间，抓住重点，领会实质，学深学透。要加强对内部审计人员业务骨干的培训，以骨干带全员、以重点带一般、以考试促培训，改变“只有集训就是培训”的传统观念。通过培训，有计划、有步骤地培养一批既懂信用社审计业务又熟练掌握计算机应用的复合人才。实现审计工作方法的创新，工作效率、工作质量的提高，以推进内部审计工作的新发展，实现管理水平的全面提
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、《中国农村信用合作》，《中国农村信用合作》杂志社
3、《上海金融》，上海市金融学会
