一、会计职业道德的概念、内容及基本规范
1、会计职业道德的概念
2、会计职业道德的内容
3、会计职业道德的基本要求
二、会计人员不道德行为的危害
1．滋生贪污腐败，败坏党风政风。
2．损害投资人利益。
3．造成个人经济违法犯罪。
三、加强会计职业道德建设的途径
1、加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。
2、加强职业道德教育，增强会计人员的使命感和责任感。
3、提高会计人员业务素质。
4、建立内部控制制度。
5、建立监督机制。
6、依法追究责任人的相关责任，加大对违纪、违法行为的打击力度。
内 容 摘 要
本文主要阐述会计职业道德的概念、内容和基本规范要求，通过对会计人员不道德行为产生的危害进行分析，进一步提出加强会计人员职业道德建设的途径。
试论会计人员职业道德的建设问题
一、会计职业道德的概念、内容及基本规范
会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。
会计职业道德的含义包括以下几个方面：
1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2、会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
3、会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
在目前已有的研究和探讨中，人们对会计职业道德的内容作了许多精辟的概括。主要有：尽职尽责、勤奋工作、当好参谋、参与管理、如实反映、正确核算、遵纪守法、严格监督、厉行节约、勤俭理财、大胆改革、讲究效益等等。这些内容是我国广大会计工作者在其职业活动中长期积累形成的道德规范和优良传统，是支撑和推动我国会计事业发展的精神支柱。
会计职业道德作为调整会计人员职业行为的一种规范总和，其基本要求可以概括为“求实讲真”四个字。所谓“求实”包含两层意思：一是数字求实，即从定量角度准确、真实地反映会计主体的财务状况、财务收支和经营成果；二是工作务实，这个要求可以引导出许多具体的道德规范及表现形式。如工作作风的严谨扎实、工作质量的精益求精、技术方法的开拓创新等等。所谓“讲真”，也包含两层意思：一是敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势、不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项，准确地反映经营成果；二是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，得出会计信息，更重要地是保证会计信息的质量，通过提供真实、完整的会计信息，作为投资者、政府、管理层及社会公众进行经济决策参考的依据。这就要求会计职业人员不断地坚持真理，敢于与一切弄虚作假的行为作坚决的斗争。三是不做假账。朱镕基总理在视察新建的上海国家会计学院时，欣然命笔：“不做假帐”。不做假帐是会计人员最基本的职业道德，就如同记者不写假新闻、医生治病救人、法官依法判案一样，不做假帐是会计工作充满生命力的根本保证，因为会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。离开了真实、客观、公正、可靠，会计信息非但没有存在的价值，还有很大的危害性：当今社会，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。一旦造假、将给国家、企业、投资者及个人造成不可估量的损失。
二、会计人员不道德行为的危害
在企业会计中，由于工作人员主观上的原因或者个人或小团体利益而导致假帐或假数据，对社会和投资者都会带来极大的危害，因为在这种情况下出现的数据不实和假帐，它的实质是“非不能也，是不为也”，完全是出于企业小团体的利益或者会计个人的道德素质问题而导致的。
1、滋生贪污腐败，败坏党风政风。一些单位为了部门和小团体利益，设立“小金库”，不按规定将收费和收入纳入会计核算和财务管理，而是分散在各处、室和直属单位自行掌握和开支，造成公款私存；有的没有帐本或票据不全，支出无明确用途，使少数企业领导得以为所欲为，产生腐败行为。从管理道德层来分析，这种现象显然产生于不道德的思想根源，不符合会计工作应有的道德准则。
2、损害投资人利益。会计数据造假，做假帐，不但对所有需要这一信息的各方面人士产生一种误导，而且人们据此所作出的决策将产生错误。在证券市场，会计信息是投资者投资的依据，如果提供的会计信息不真实，不可靠，就会极大地损害投资者的利益。
中国上市公司沈阳黎明服装有限公司对1999年公布的年度会计报表造假，将资产虚增8996万元，负债虚增1956万元，所有者权益虚增7413万元，主营业务收入虚增15277万元，利润总额虚增8679万元，使1999年企业虚盈实亏，并且在被查处后，未及时公布企业的实际经营状况，使很多投资者因而作出错误判断，经济利益受到了损失。
3、造成个人经济违法犯罪。企业出现贪污和虚假帐目，还跟少数会计人员受利益诱惑和个人品质不佳有直接关系。上海某小学出纳员凌某，1995年因炒股、炒期货亏本，利用职务之便，擅自动用学杂费填补亏损，后向学校请假携款潜逃。几天后学校查帐，发现缺少现金40多万元。6年来凌某在山东、江西、广东、福建等省流窜隐匿，整天提心吊胆，精神压力比判刑还重，最终还是走上投案自首争取从宽处理的道路。
三、会计职业道德建设的基本途径
鉴于会计工作中的不道德问题，笔者认为需要通过以下途径来加强会计人员的职业道德建设，以充分发挥会计的核算、管理和监督作用，保障企业经济管理活动安全、有效地运行。
1、加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。财会人员要认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好自身思想品行修炼。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。
2、加强职业道德教育，增强财会人员的使命感
会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。
3、提高会计人员的业务素质。首先要建立会计人员培训教育的长效机制，从职业技能、职业道德等方面强化培训，提高会计人员素质；二是要建立健全会计人员选拔机制，选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。三是在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，促使德才兼备的优秀人才脱颖而出。
4、建立内部控制制度。内部控制制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理控制制度主要应包括以下内容：
（１）、内部会计管理体系，即明确单位领导人对会计工作的领导职责；明确总会计师对会计工作的领导职责；明确会计机构以及会计机构负责人的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算组织形式。
（２）、会计人员岗位责任制度。即会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；对会计工作岗位的考核办法等。
（3）、内部牵制制度。即内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
（4）、稽核制度。即在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度。
（5）、财产清查制度，指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符。
（6）、财务收支审批制度，指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。
5、建立监督机制。 监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。
会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。
社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。
6、依法追究责任人的相关责任，加大对违法违纪行为的打击力度。在建立了一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，加大对会计人员等责任人违法违纪行为的打击力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。
（1）对会计违法人员要严厉进行法律制裁。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。
（2）追究单位负责人责任。新《会计法》明确规定了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理并监督会计人员遵守职业道德规范。
参 考 文 献
1、中华人民共和国财政部《企业会计制度》，经济学出版社2001年；
2、杨良超，《试论高校会计职业道德建设的途径》，高师财务管理研究，南京师大出版社，2000年；
3、佚名。《浅谈会计职业道德的特征和建设途径》，.dianliang.com，2006年；
4、樊茹、刘宗玖，《浅谈会计职业道德的核心内容》，中华会计网，2006；
5、张小勇，《会计职业道德争议—会计职业道德面临的问题和如何建设》，会计网，2006年；
6、吴水澎，等，《中国会计理论研究》，中国财经出版社，2000年。
